企业合并会计报表汇总资料

1企业合并会计报表资料汇总一、考试大纲（一）基本要求1．掌握合并会计报表合并范围的确定2．掌握合并资产负债表编制时需要进行抵销处理的项目及其抵销方法3．掌握合并利润表和合并利润分配表编制时需要进行抵销处理的项目及其抵销方法4．熟悉合并会计报表的格式5．熟悉合并会计报表的编制程序6．了解合并会计报表与个别会计报表的联系与区别7．了解合并会计报表编制的前提准备事项8．了解合并现金流量表的编制方法及其格式9．掌握连续编制合并会计报表时，内部应收账款及其坏账准备的抵销处理10．掌握连续编制合并会计报表的情况下，内部销售收入、内部销售成本以及内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理11．掌握连续编制合并会计报表时，内部产品销售形成的固定资产相关的抵销处理，包括固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销处理、折旧费用和累计折旧的抵销处理、期初未分配利润的抵销处理12．掌握连续编制合并会计报表时，子公司提取盈余公积相关的抵销处理13．熟悉内部销售形成的不计提折旧的固定资产相关的抵销处理14．了解内部企业将其自用固定资产变卖给集团内部其他企业使用情况下的抵销处理（二）考试内容1．合并会计报表概述（1）合并会计报表的作用及其特点（2）合并会计报表的合并范围（3）合并会计报表编制的前提及其准备事项（4）合并会计报表的种类及其编制原则（5）合并会计报表的编制程序2．合并资产负债表（1）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（2）合并资产负债表的编制（3）合并资产负债表的格式23．合并利润表和合并利润分配表（1）合并利润表和合并利润分配表的抵销项目（2）合并利润表和合并利润分配表的编制（3）合并利润表和合并利润分配表基本格式4．合并现金流量表（1）合并现金流量表概述（2）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的揭示（3）合并现金流量表格式5．内部应收账款和坏账准备的抵销处理（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理6．内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销处理（1）当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理7．内部固定资产交易的抵销处理（l）内部固定资产交易抵销处理概述（2）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理（3）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理8．内部提取的盈余公积的抵销处理（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时的抵销处理二、本章重点难点合并会计报表是本书中非常重要的一章，合并会计报表的考题以计算及会计处理题和综合题为主。本章考题的综合性强，一般都要与投资的会计业务结合。考生应在理解的基础上熟练掌握合并会计报表抵销分录的编制。应特别关注：（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销，母公司投资收益与子公司有关利润分配项目的抵销，有关盈余公积的抵销，这三个方面的抵销分录可以涉及资产负债表日后事项的问题，也可以涉及投资方面的问题。（一）合并会计报表的定义及特点合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。特点如下：31、合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。2、合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。3、合并会计报表以个别会计报表为基础编制。4、合并会计报表编制有其独特的方法：在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以摊销，然后合并会计报表各项目的数据编制。（二）合并会计报表的合并范围1、合并范围凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。其中，子公司是指被另一企业控制的企业；控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从企业的经营活动中获取利益。合并范围具体如下：（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。又包括以下三种情况：①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。（2）被母公司控制的其他被投资企业一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，视为母公司能够对其实施控制，视为母公司的子公司，将其纳入合并会计报表的合并范围：①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2、不纳入合并范围的子公司（1）已准备关停并转的子公司。（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。（3）已宣告破产的子公司。（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司。（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。4（三）合并会计报表编制的前期准备事项1、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。2、统一母子公司的会计政策。3、对子公司股权投资采用权益法核算。4、对子公司外币表示的会计报表进行折算。（四）合并会计报表的种类及其编制原则1、合并会计报表的种类（1）合并资产负债表（2）合并利润表（3）合并利润分配表（4）合并现金流量表2、编制原则（1）以个别会计报表为基础编制。（2）一体性原则：在编制合并会计报表时应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为同一会计主体。（3）重要性原则。（五）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：实收资本（子公司账面价值）资本公积（子公司账面价值）盈余公积（子公司账面价值）未分配利润（子公司账面价值）合并价差（也可能在贷方）贷：长期股权投资（母公司账面价值）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）（六）内部投资收益与利润分配的抵销1、内部投资收益的抵销：借：投资收益（子公司本期净利润E×母公司持股比例R）少数股东权益E×（1－R）期初未分配利润（子公司账面数）贷：提取盈余公积（子公司本期提取）5应付利润（子公司本期分配）未分配利润（子公司账面数）2、调回抵销的盈余公积：借：提取盈余公积（子公司本期提取×R）期初未分配利润（子公司以前各期累计提取×R）贷：盈余公积（子公司账面数×R）（七）内部债权债务的抵销。这些分录比较简单，就是：1、债权债务项目本身：借：债务类项目贷：债权类项目内部债权债务主要是应收应付项目。注意：长期债券投资与应付债券不一致的差额计入“合并价差”。2、债权收益与债务费用：借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）3、内部应收账款提取的“坏账准备”:以前年度提取本期增加的坏账准备本期减少的坏账准备借：坏账准备贷：期初未分配利润借：坏账准备贷：管理费用借：管理费用贷：坏账准备（八）存货跌价准备的抵销处理1、初次编制合并会计报表时的抵销处理根据现行企业会计制度，企业必须定期或至少于年度终了时，对存货进行全面清查，采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。编制合并会计报表时，存货跌价准备的计提金额应当是将该商品的可变现净值与从企业集团而言的取得成本进行比较确定的计提金额。对于内部交易形成的期末存货计提的跌价准备的抵销处理，具体有两种情况：（1）购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业销售成本。此时，对于企业集团来说，不需要计提存货跌价准备。进行抵销处理时，应当按照购买企业本期计提存货跌价准备的金额：借：存货跌价准备贷：管理费用6（2）购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于销售企业的销售成本。购买企业就该存货的可变现净值低于其取得成本的金额确认的存货跌价准备，既包括购买企业该存货取得成本高于销售企业销售成本的差额，也包括销售企业销售成本高于该商品可变现净值的差额。前者必须予以抵销，后者必须计提。进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的存货跌价准备中内部购进存货取得成本高于销售企业销售成本的数额：借：存货跌价准备贷：管理费用2、连续编制合并会计报表时的抵销处理：（1）首先，将上期管理费用中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的存货跌价准备的数额：借：存货跌价准备贷：期初未分配利润（2）其次，本期内部购进存货在个别会计报表中补提或者冲销的存货跌价准备也应予以抵销，具体分为以下两种情况：①本期内部购进存货的可变现净值低于内部取得成本，但高于销售企业销售成本时，抵销的存货跌价准备的金额为本期增加额。②本期内部购进存货的可变现净值低于销售企业销售成本时，抵销的存货跌价准备的金额为期末存货中包含的未实现内部销售利润的金额减去期初内部购进存货计提的存货跌价准备的金额后的余额。（九）内部商品销售业务的抵销抵销分录为：借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润）主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：主营业务成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“期初未分配利润”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵销分录分解为：1、将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）贷：主营业务成本2、将本期内部商品销售收入抵销7借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：主营业务成本3、将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：主营业务成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）（十）内部固定资产交易的处理1、一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：累计折旧（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：营业外收入贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中末实现内部销售利润）（4）将本期多提折旧抵销借：累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用2、一方的商品，另一方购入后作为固定资产（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）②将期初累计多提折旧抵销借：累计折旧（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）④将本期多提折旧抵销8借：累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）②将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：期初未分配利润③将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用（十一）企业在报告期内出售或购买子公司，编制合并会计报表时应当关注的问题1、企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。但应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。2、企业在报告期内出售、购买子公司，应将