【人大《会计学》】第13章 财务报表分析 XXXX0826

第13章财务会计报告financialreporting中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华2RenminUniversityofChina学习目标1.掌握：资产负债表和利润表的编制方法。2.理解：财务会计报告的组成内容。3.了解：现金流量表和所有者权益变动表的结构；报表附注的主要内容。3RenminUniversityofChina12.1财务会计报告概述企业必须按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务会计报告。《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的“财务会计报告”（又称“财务报告”；financialreport），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。4RenminUniversityofChina12.1.1财务会计报告的组成年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（股东权益）变动表。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为“财务报表”（financialstatement）。这些概念之间的关系如图12—1所示。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。5RenminUniversityofChinaContinued会计学中将会计期间短于一个完整的会计年度的财务会计报告统称为“中期财务报告”（interimfinancialreport），如半年度报告、季度报告、月度报告等。实务中，根据财务报表编报主体的不同，有“个别财务报表”（separatefinancialstatement）与“合并财务报表”（consolidatedfinancialstatement）之分。6RenminUniversityofChina12.1.2财务报表列报的基本要求一、企业应当根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。二、企业应当以持续经营为核算前提。三、企业应当注意财务报表列报的一致性。四、企业应当根据项目的重要性来确定是单独列报还是合计列报。“重要性”是从使用者作经济决策的角度来判断的。五、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得以相互抵销（offsetting）后的金额列报。以下两种情况除外：①资产项目按扣除减值准备后的净额列示；②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示。六、企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及相关的说明，另有规定的除外。七、企业应当在财务报表的显著位置标明编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位（如元、万元、百万元等），如果是合并财务报表，则还应注明合并财务报表字样。八、企业至少应当编制年度财务报表。7RenminUniversityofChina12.2资产负债表12.2.1资产负债表的内容和结构资产负债表（balancesheet；缩写为b/s）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，也称“财务状况表”（statementoffinancialposition）。因其所列报者乃时点数据，故有教科书称其为“静态报表”。我国工商企业的资产负债表格式是（见表12—1）：资产列于左侧，负债和所有者权益（股东权益）分别列于右侧的上端、下端；另将资产区分为流动资产和非流动资产、将负债区分为流动负债和非流动负债予以分类列示。8RenminUniversityofChina资产负债和股东权益流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债其他流动负债流动资产合计流动负债合计Continued注：《会计学》课程不要求掌握以斜体标示的报表项目。9RenminUniversityofChinaContinued非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资专项应付款投资性房地产预计负债固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理负债合计生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：油气资产实收资本（或股本）无形资产资本公积开发支出减：库存股商誉盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益/股东权益合计非流动资产合计资产总计负债和所有者/股东权益总计注：《会计学》课程不要求掌握以斜体标示的报表项目。10RenminUniversityofChinaContinued“流动资产”（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。“非流动资产”（non-currentassets）是指未列入“流动资产”的资产。“流动负债”（currentliabilities）是指满足下列条件之一的负债：①预计在一个正常营业周期内清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。“非流动负债”（non-currentliabilities）是指未列入“流动负债”的负债。11RenminUniversityofChina12.2.2资产负债表的列报方法1.年初余额栏的填列方法。“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2.期末余额栏的列报方法─（1）根据总账科目余额誊写。如：交易性金融资产、短期借款、应付职工薪酬、应付票据、实收资本、盈余公积等。─（2）根据多个总账科目的余额的加总数字填写。如：货币资金项目，需要根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末借方余额计算填列。─（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如：一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债等。─（4）根据总账科目余额减去其备抵科目（减值准备、累计折旧、累计摊销）余额后的净额填列。如：应收账款、固定资产、无形资产等。─（5）综合运用上述方法填列。如存货项目。12RenminUniversityofChina12.3利润表12.3.1利润表的内容和结构利润表（Incomestatement；earningsstatement；operatingstatement；statementofoperations）又称损益表（profitandlossstatement，缩写为P&L），是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。因其所记载者乃是期间数据，故有教科书称其为“动态报表”。费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等（见表12—2）。13RenminUniversityofChina项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额Continued14RenminUniversityofChina12.3.2利润表的列报方法1.上期金额栏的列报方法。对季度、半年度和年度利润表而言，利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若上年该期利润表规定的各个项目名称和内容与本期不一致，则应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2.本期金额栏的列报方法。利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的本期实际发生额分析填列。─（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。─（2）“营业成本”项目，反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。─（3）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。15RenminUniversityofChinaContinued─（4）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“－”号填列。─（5）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。─（6）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。─（7）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，本项目以“－”号填列。─（8）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的计算参见本书第11章。─（9）“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。此项主要根据“资本公积——其他资本公积”科目的发生额分析填列。─（10）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。16RenminUniversityofChina12.4现金流量表12.4.1现金流量表的内容与结构现金流量表（cashflowstatement），是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不会导致现金流量的变化。现金流量表中区分经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入总额和现金流出总额，分别列报了这三类活动所产生的现金流量净额，最后汇总列示了企业的现金及现金等价物的净增加额（见表12—3）。鉴于学界对现金流量表的意义尚存争议且其编制方法超出了本书范围，因此，以下阐释以帮助读者阅读现金流量表为主，而不再关注如何编制现金流量表。实务工作中鲜有手工编制现金流量表者，该表基本上都是用财会软件编制而成的。17RenminUniversityofChinaContinued项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额……18RenminUniversityofChinaContinued项目本期金额上期金额……二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额19RenminUniversityofChinaContinued项目本期金额上期金额……三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利