出口企业退税业务的会计核算及增值税申报表的填写

1出口企业退税业务的会计核算及增值税申报表的填写宋春逸22007年我国出口12180亿美元，增长25.7%出口占GDP的比重接近40％，贸易依存度（进出口之和与GDP之比）接近70％。出口是中国经济起飞最主要的引擎3“十五”期间，我国外贸出口快速发展，出口退税也随之快速增长。出口退税总额为11944.47亿元，比“九五”时期的退税总额增长了2.8倍。出口退税是促进我国外贸出口的最有力的工具。4近年来骗取出口退税案件屡有发生，且数额巨大。如福州903案,骗取国家出口退税款5400万元浙江台州――临海翔诚案，骗取国家出口退税款1900多万元。5对于出口退税企业特别是外贸企业要加强日常的征管：6规范出口企业退税会计核算和增值税申报表的填写：7一一般出口贸易的退税会计核算8（一）日常退税业务核算9政策依据关于企业出口退税款税收处理问题的批复国税函[1997]21号新建文件夹(2)\关于企业出口退税款税收处理问题的批复.doc10政策依据关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理的规定沪财会[2004]59号新建文件夹(2)\关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理的规定.doc11应收帐款科目应收出口退税12应交税金—应交增值税应交税金—应交增值税—出口退税13（1）外贸企业：外贸企业退税核算的要点：防止出现“一票二用”的问题！一张专用发票在出口退税和内销纳税申报时的重复使用.14（1）外贸企业：退税会计核算前提：要求企业严格区分内外销进货：15（1）外贸企业：进货时：借：库存商品(出口商品)借：应交税金—应交增值税（进项税额)贷：银行存款16（1）外贸企业：按国税函[1997]21号的规定:进价成本＊征收率(17%)进价成本＊退税率进价成本＊(征收率-退税率)17中华人民共和国增值税暂行条例第二条增值税税率：（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。中华人民共和国增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；18（1）外贸企业：退税或月底时：借：商品销售成本贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）［不含税进价＊（１７％－退税率）借：应收出口退税贷：应交税金—应交增值税（出口退税）（不含税进价＊退税率）19（1）外贸企业：借：应收出口退税——消费税贷：商品销售成本20（1）外贸企业：收到退税款时:借:银行存款贷:应收出口退税21（1）外贸企业：增值税明细：月末借方贷方进项税额销项税额进项税额转出出口退税22申报的填写：1、应退税部分请填写至主表第15行次。2、（17-退税率）的部分（即进成本部分）填写至附表二第23行次做进项转出。23增值税申报表.xls24（1）外贸企业：例：2007年*月，**外贸公司（具有进出口经营权）从纺织品公司购进出口用布料10000米，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付（当月企业共计取得增值税专用发票，注明的价款为200万元，进项税额为34万元）。当月该批商品已全部出口收入为140万元，申请退税的单证齐全。（当月企业内销收入为120万元，计提销项税额为20.4万元）该纺织品的退税率为９％。25（1）外贸企业：1、购进时:借：库存商品——库存商品(出口商品)1000000借：应交税金——应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000借：库存商品——库存商品(内销商品)1000000借：应交税金——应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款117000026（1）外贸企业：2、申报出口退税时、月底：本环节应退增值税额＝转出增值税额＝1000000×９%＝90000（元）170000－90000=80000（元）；27（1）外贸企业：借：应收出口退税（增值税）90000贷：应交税金——应交增值税（出口退税）90000进项税额转出时：借：商品销售成本80000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）80000281）外贸企业：增值税申报表-复制.xls29（1）外贸企业：例：2007年*月，**外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为120万元申请退税的单证齐全。该护发品的退税率为11％。消费税率为8%，要求计算应退增值税，成本转出增值税部分，消费税，并编制相应会计分录，及申报表的填写（单位：元）。30（1）外贸企业：1、购进时:借：库存商品——库存商品(出口商品)1000000借：应交税金——应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款117000031（1）外贸企业：2、申报出口退税时：本环节应退增值税额＝转出增值税额＝1000000×11%＝110000（元）170000－110000=60000（元）；32（1）外贸企业：借：应收出口退税（增值税）110000贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110000进项税额转出时：借：商品销售成本60000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）6000033（1）外贸企业：借：应收出口退税（消费税）80000贷：商品销售成本8000034（1）外贸企业：增值税申报表-复制(2).xls35（2）生产企业会计核算先计算：免抵退不得免征和抵扣税额免抵退税货物应退税额36免抵退不得免征和抵扣税额免抵退不得免征和抵扣税额出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）37免抵退税货物应退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率38当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=039（2）生产企业进项的转出问题退税的核算问题Book1.xls生产企业退税核算的要点：40（2）生产企业当月月底：借：主营业务成本贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）借：应收出口退税贷：应交税金—应交增值税（出口退税）41（2）生产企业增值税明细：月末借方贷方进项税额销项税额进项税额转出留抵税额出口退税42申报表的填写：1、应退税部分请填写至主表第15行次。2、“免抵退不得免征和抵扣税额”的部分（即进成本部分）填写至附表二第23行次做进项转出。43增值税申报表.xls44（2）生产企业例：2007年*月，**生产型出口企业（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进原料1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品出口400箱，售价为80万元,当月申请退税的单证齐全。该护发品的退税率为９％。当月经计算免抵退不得免征和抵扣税额为4万元,企业留抵税额为25万元,当月经税务部门计算应退税额为20万元,(如为30万元)要求计算应退增值税并编制会计分录并填写申报表（单位：元）。45（2）生产企业1、购进时:借：商品采购——库存商品(出口商品)1000000借：应交税金——应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款117000046（2）生产企业当月月底：借：主营业务成本40000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）40000借：应收出口退税200000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）20000047（2）生产企业借：应收出口退税250000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）25000048（2）生产企业增值税申报表-复制(3).xls49(二)零税率及其他转内销的核算:50政策依据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发[2006]102号新建文件夹(2)\国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知.doc51销售的确认汇率的确定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十五条根据条例第六条的规定、纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。52销售的确认汇率的确定中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百三十条企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。53销售的确认离岸价的确认国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发[2006]102号一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率54销售的确认离岸价的确认关于出口货物销售收入确认问题的通知沪国税进[2007]35号新建文件夹(2)\关于出口货物销售收入确认问题的通知.doc55政策依据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发[2006]102号新建文件夹(2)\国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知.doc56政策依据国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知国税函[2008]265号新建文件夹(2)\关于转发《国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》的通知.doc57（1）外贸企业的转内销核算581）本年度转内销的会计核算计提销项的会计核算：借：商品销售收入——外销收入贷：应交税金——应交增值税（销项税额）贷：商品销售收入——内销收入591）本年度转内销的会计核算进项税额的抵扣：借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：商品销售成本贷：应收出口退税60申报表的填写增值税申报表.xls销项税额填写至附表一第四列进项税额填写至附表二第11行612）以前年度转内销的会计核算计提销项的会计核算：借：以前年度损益调整贷：应交税金——应交增值税（销项税额）贷：商品销售收入——内销收入借：商品销售成本——内销成本贷:以前年度损益调整622）以前年度转内销的会计核算(简化)计提销项的会计核算：借：以前年度损益调整贷：应交税金——应交增值税（销项税额）632）以前年度转内销的会计核算借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：以前年度损益调整贷：应收出口退税进项税额的抵扣：64申报表的填写增值税申报表.xls销项税额填写至附表一第四列进项税额填写至附表二第11行65例：2007年5月，**外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱200美元。该护发品的退税率为9％；企业于当月已办理退税,6月收到退税款9万元,7月该批商品被外商退货,2007年5月1日汇率为7.0，要求核算上述业务的会计分录，并填写7月份的申报表（单位：元）。665月1、购进时:借：库存商品——库存商品(出口商品)1000000借：应交税金——应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000675月借：应收出口退税（增值税）90