复旦孙琳会计学3会计要素与报表

第三章会计要素与报表•会计确认、计量和报告的基础•会计要素•会计计量•财务报告的意义、种类和列报要求3.1会计确认、计量和报告基础一、会计的确认、计量和报告的关系•会计是由确认、计量和报告构成的一个有机整体。•会计的确认、计量和报告的基础是权责发生制。二、权责发生制和收付实现制•在企业的经济活动中，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。•在这种情况下，会计一般对收入和费用应根据实际影响期间来计量，而不是根据其发生现金收付时间来计量。两种时间选择：•一是收付实现制•二是权责发生制权责发生制和收付实现制会计处理的区别•会计科目不完全相同•会计期末是否调整账项的要求不同•计算盈亏的准确程度不同3.2会计要素会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。意义：为分类核算提供基础（分类提供信息；分类确认和计量）；构建财务报告基本框架；我国《企业会计准则－基本准则》规定，会计要素主要包括企业经济活动中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个要素。企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益经营成果要素收入费用利润资产确认条件•符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。•符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；•符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。（二）资产的内容按流动性分：流动资产非流动资产3.内容⑴流动资产——流动资产，是指可以在正常营业周期内变现或耗用的资产。例:库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等(各项商品、原材料、产品)等。通常是指从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。是指在企业中存放的现金是指企业存放在银行或其他金融机构，可自由提取、使用的各种性质存款。是指企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。应收账款，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，是对客户的要求权。预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。3、内容（2）非流动资产•通常包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用等资产。是指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。是指企业不准备在一年内(含一年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。是指同时具有下列特征的有形资产：（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（２）使用寿命超过一个会计年度。是指企业基建、技改等在建工程，主要反映企业期末各项未完工程的实际支出。是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业内部研究开发无形资产项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。通常是指企业所处的地理位置优越，或由于信誉好而获利了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。负债的确认条件•在同时满足以下条件时，确认为负债：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。•符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；•符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2.分类流动负债：符合下列条件之一的预计在企业正常营业周期中清偿的负债；在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的负债；企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债：除符合流动负债条件以外的负债。（1）流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。取得该金融负债的目的主要是为了近期内回购；是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项是指企业为获得职工提供的服务而应付给职工各种形式的报酬。是指企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。是指企业分配给股东或投资者的现金股利或利润。是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。⑵非流动负债通常包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。是指企业为筹集（长期）资金而发行的有价证券。是指企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项；包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。是指与或有事项相关的义务同时满足下列条件的负债：（１）该义务是企业承担的现时义务；（２）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（３）该义务的金额能够可靠地计量。所有者权益的确认和计量•所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；•所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。•所有者权益项目应当列入资产负债表。所有者权益的来源来源：•所有者投入的资本•直接计入所有者权益的利得和损失•留存收益不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1、由企业非日常活动所形成的2、会导致所有者权益增加的、3、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。1、由企业非日常活动所发生的、2、会导致所有者权益减少的、3、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益结构实收资本（股本）资本公积所有者权益盈余公积未分配利润是指企业接受投资者投入企业的实收资本。是指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额的资本或资产以及直接计入所有者权益的利得和损失等。是指企业按照规定的比例从净利润中提取的公积金是指尚未分配的利润或未指定用途的利润。•收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。•符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。•按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为:•主营业务收入•其他业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入，即企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目。是指企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入。收入费用•费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。•符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。1.营业成本营业成本，是指销售商品或提供劳务的成本。•主营业务成本•其他业务成本是指企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。•是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出.2.生产费用生产费用•直接费用•间接费用是指能予以对象化为产品成本的费用;分为直接费用和间接费用是指直接为生产产品或提供劳务等发生的费用;包括直接材料费、直接人工费和其他直接费用。是指企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的、应由几种或全部产品负担的费用，如制造费用等。3.期间费用•期间费用，是指不能予以对象化为产品成本而发生期间全额计入当期损益的费用。•管理费用•财务费用•销售费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用4.其他•所得税费用，是指企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税金额。•营业税金及附加，是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。•资产减值损失，是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。利润•利润分为三个层次:营业利润利润总额净利润3.3会计计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计要素的计量属性是指所用量度的经济属性（五）公允价值我国《企业会计准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”一般对于金融市场的许多金融产品采用公允价值，如对交易性金融资产和交易性金融负债的计量3.4财务报告的意义、种类和列报要求•我国《企业会计准则－基本准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。•财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（一）财务报表的内容资产负债表利润表会计报表财务报表现金流量表所有者权益变动表附注（二）财务报表的意义•１．财务报表为利益相关者进行科学、有效的决策提供重要的信息。•２．财务报表为考核企业经营管理者受托责任履行情况提供重要的信息。•３．财务报表为企业管理人员加强和改善企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决策提供重要的信息。会计报表的分类按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表动态报表会计报表的分类按提供对象向外提供的会计报表内部会计报表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表会计报表的分类按编报时期中期报表年度报表按提供对象按反映的经济内容会计报表的分类按编报时期中期报表年度报表按提供对象按反映的经济内容月报季报半年报会计报表的分类按编报时期按提供对象按反映的经济内容按编报单位单位报表汇总报表合并报表三、财务报表的列报要求1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外(p79)3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。6.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项(p79)7.企业至少应当按年编制财务报表。