第二篇 第七章 事业单位的年终结算和会计报表的编审

1第七章事业单位的年终结算和会计报表的编审一、事业单位会计报表的概念和作用：•事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门、上级主管单位、事业单位及其他单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行情况的重要信息资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。2•事业单位会计报表包括：资产负债表、收入支出总表、事业支出明细表、经营支出明细表、基本数字表和会计报表说明书等。有专款收支业务的事业单位，还应按专款的种类编报项目支出明细表。•这些报表是根据日常核算资料经过整理、汇总而编制的，能够全面反映事业单位的财务状况和预算收支完成情况。会计报表还是上级部门对本单位考核监督、指导工作的重要依据，也是编制下年度预算和分月用款计划的参考资料。3•会计报表能够为信息使用人提供所需要的会计信息，对信息使用人有很重要的作用：（1）事业单位自身利用会计报表反映的信息，来分析、检查单位预算执行情况，找出存在的问题，总结经验，提高单位财务管理水平；（2）国家财政部门利用事业单位的会计报表，可以了解事业单位的预算执行情况，以及监督事业单位财经法规、政策执行情况；（3）债权人和出资者利用事业单位的会计报表，可以分析事业单位资金的使用情况，从而监督单位执行国家财经法规、银行信贷政策以及结算纪律的情况，据以做出是否继续出资、贷款的决策。4二、事业单位会计报表的种类及编制要求：（一）事业单位会计报表的种类：①按所反映的内容可分为：资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注、收支情况说明书等；对有专款收支业务的单位，应根据财政部门或主管部门的要求编报专款资金收支情况表。事业单位还可根据财务管理的需要，自行设置一些辅助报表。5②按编报时间可分为：月报、季报、年报（决算）三种。月份会计报表应于月份终了后3日报出；季度报表应于季度终了后5日报出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄报同级国有资产管理部门。③按编制的层次可分为：本单位会计报表和汇总会计报表。本单位会计报表是指事业单位在自身会计核算的基础上对帐簿记录进行加工而编制的会计报表，他反映本单位的财务状况和收支情况；汇总报表是指事业单位主管部门或上级单位根据所属单位会计报表和本单位会计报表汇总编制的会计报表，他反映本部门的财务状况及收支结果。6主管事业单位应根据同级财政部门的要求，在认真审核所属事业单位会计报表的基础上，编制汇总会计报表。会计报表汇总会计报表本级会计报表根据本级会计资料编制。根据本级与下级报表编制。7在编制汇总会计报表时，绝大多数的项目可以直接将本级会计报表的数字与所属单位会计报表的数字相加，形成汇总会计报表。但需要注意的是，应当将上下级单位之间对应的数字予以冲销，以避免重复计算。8本级单位所属单位拨出经费∑财政补助收入拨出专款∑拨入专款对附属单位补助∑上级补助收入附属单位缴款∑上缴上级支出9④按报送对象不同可分为：外部会计报表和内部会计报表。外部会计报表是报送给本单位外部有关方面、满足外部会计信息使用者需要的会计报表。事业单位会计制度要求编制的会计报表都是外部会计报表。内部会计报表是报送给本单位领导和有关部门负责人、满足本单位内部管理需要的会计报表。（二）事业单位会计报表的编制要求：数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。10三、年终清理结算的主要事项：•事业单位的月报、季报和年报的内容和编制程序基本相同，但年报的内容较多，其编制程序也较为复杂，为做好年报编制工作，首先要做好年报编制的准备工作。年报编制的准备工作包括年终清理和年终结账。•事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。11•年终清理，是指事业单位在年度终了前，对单位全年的资金收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算工作，是事业单位编报年度决算的一个重要环节，也是保证单位决算报表数字准确、真实、完整的一项基础工作。事业单位应根据财政机关和上级主管部门的要求，有步骤地做好年终清算工作。12•年终清理结算的主要事项包括：①清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上缴下拨款项数字。年终前，对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数（包括追加追减和上缴、下划数字）以及应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上缴下拨数一致。为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨应交款项，应当在12月31日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的拨款应截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。13②清理核对各项收支款项。凡属本年的各项收支都要及时入账。本年的各项应缴预算款、应缴税金和应缴财政专户的预算外资金收入，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出用途如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。14③清理结算各种往来款项。事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。④清查货币资金。事业单位年终应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符。现金账面余额应同库存现金核对相符。有价证券账面数字，一般应同实存的有价证券核对相符。⑤清查财产物资。年终前，应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定做出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。15⑥清理上下级调剂性收支。上下级之间的调剂性收支是事业单位除了财政补助收入的拨、缴款以外，部门系统内部上下级之间集中、调剂资金的收支。由于这部分资金与预算经费是两种性质完全不同的资金，因此单位在年终清理时，应严格将这部分资金收支与预算缴拨款收支区别开来，分清资金渠道，避免相互混淆和资金串户。上下级各单位之间要认真清理核对全年集中与补助资金收支的数字，下级的上缴上级支出要和上级的附属单位缴款对应一致；上级的对附属单位补助拨款要与下级的上级补助收入对应一致。年终办理的集中缴款与补助拨款应注明款项所属期限，避免跨年错账。16四、年终结账的程序：•事业单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。①年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证，办理结账冲转。17②结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。18③记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，需调整决算数字时，应作相应调整。19五、会计报表的编制：（一）资产负债表的编制：•资产负债表，是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和一定顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、支出、净资产各项目予以适当排列后编制而成的。20•事业单位一般在月末不结账，到年终才结账，因此，事业单位资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”，即，左方为资产部类；右方为负债部类。年终，事业单位所有的收入和支出都已结平，事业结余和经营结余也已结平，因此，资产负债表的格式也就按照“资产=负债+净资产”的平衡等式构建。21•事业单位月终，编制资产负债表前应检查的内容：当期已发生收入、支出业务，账务是否已处理完毕；清理往来款项、检查应缴应付款项是否已处理完毕；与上级单位（财政部门）和所属单位核对财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、附属单位缴款、拨出经费、拨出专款、上缴上级支出、对附属单位补助等数额是否一致。22•上级单位汇总“资产负债表”时，应将本单位“拨出经费”、“对附属单位补助”、“拨出专款”、“附属单位缴款”与所属单位报表内的“财政补助收入”、“上级补助收入”、“拨入专款”、“上缴上级支出”等对应科目的数字冲销，其余科目数字根据本单位和所属单位的报表数字直接相加汇总。23（二）收入支出表的编制：•收入支出表，是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。收入支出表的项目，应当按收支的构成和结余分配情况分项列示。（三）收入支出表附表的编制：•主要包括：事业支出明细表、经营支出明细表、基本数字表。24•支出明细表的项目应按《2007年政府收支分类科目》列示。在事业支出明细表中，对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按财政部门的要求分别列示。•事业支出明细表，反映一定时期事业支出的具体支出项目情况。本表根据事业支出明细账填列。通过事业支出明细表，可以了解掌握事业单位各项支出的具体用途和支出结构是否合理。25•经营支出明细表，反映一定时期经营支出的具体支出项目情况。本表根据经营支出明细账填列。通过经营支出明细表，可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况及支出结构是否合理。•基本数字表，是反映定员定额和事业计划完成情况的报表。用来考核人员编制、开支标准的执行情况，分析事业单位的事业进度和事业效果，为掌握预算拨款提供依据。事业单位的业务性质不同，基本数字表的项目也不完全相同。26（四）会计报表附注和收支情况说明书的编制：•会计报表附注，是为了帮助理解会计报表的内容，而对报表有关项目等所作的解释。一般应就以下几个方面的问题进行说明：特殊事项的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项等。27•收支情况说明书，是事业单位在对一定期间（通常为一个会计年度）内收入和支出、结余及其分配情况进行分析总结的基础上所作的数字和文字的说明。它是事业单位会计报表的一个有机组成部分。事业单位收支情况说明书的内容一般包括：预算或财务收支计划的完成情况，以及预算或财务收支计划执行过程中存在的问题；收支增减变化的情况和原因；在改善业务活动的管理、增收节支方面所作的努力和取得的成绩；目前在收入和支出管理方面存在的问题以及今后改进工作的计划和建议；结余及其分配情况。28六、会计报表的审核：•事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。各单位财务部门必须认真做好会计报表的编审工作。29•包括：政策性审核和技术性审核两个方面。政策性审核，主要是审核会计报表中反映的资金收支及结余分配是否符合国家有关政策、制度和法律法规，有无违反财经纪律的行为。技术性审核，主要是审核会计报表的数字是否正确，表内有关项目是否完整、签章是否齐全，报送是否及时等（上下年度有关数字是否衔接一致；上下级单位之间的上缴下拨的数字是否一致；会计报表之间的数字是否一致；会计报表中的有关数字和业务部门提供的数字是否一致。）。30七、事业单位会计报表的分析：•事业单位会计报表分析，是指运用事业计划、财务报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内的单位财务活动过程进行比较、分析和研究，并进行总结，做出正确评价的一种方法。•事业单位会计报表分析的方法：比较分析法、因素分析法、比率分析法。•事业单位会计报表分析的内容：事业计划完成情况分析、事业收支情况分析、财务状况分析31323334