会计122-第6组-合并财务报表

CompanynameCompanysloganhereBEINGCONVERGEDWITHIFRS10企业会计准则第33号合并财务报表CompanynameCompanysloganhere组别：会计122班第６组组长：李一汉组员（排名不分先后）：邹正勇杨张伟沈崇正章夏侠陆亚斌朱志翔2THEMEMBERSHIPWHOWEARECompanynameCompanysloganhere我们将要讨论：《企业会计准则》中《合并财务报表》部分的1.由来（国内演进历史、国际演进历史）2.修订内容（2014企业会计准则中修订内容）3.要点剖析3本次讲演内容WHATWEDOCompanynameCompanysloganhere4负责此次讲演的策划安排各小组人员分工制定个小组具体任务协调各小组具体行动OURDIVISIONOFLABOUROURCREATIVETEAM李一汉沈崇正策划组文案组设计组展示组李一汉陆亚斌章夏侠朱志翔邹正勇杨张伟负责搜集相关的资料按具体策划组织文案协助设计组填入文案演示文稿排版设计演示文稿效果实现负责此次课堂展示演示文稿具体讲解演示文稿放映操控CompanynameCompanysloganhere5PAGENAME企业会计准则——基本准则COMPANYURL资料来源展示CompanynameCompanysloganhere1976年，国际会计准则委员会（IASC）发布了国际会计准则第3号（IAS-3）“合并财务报表”。IAS-3主要规范了合并财务报表的列报问题，并规定运用权益法处理对联营企业投资。1989年4月发布了国际会计准则第27号（IAS-27）（1989）“合并财务报表和对子公司会计”。IAS-27(1989)改进了对控制的界定，取消了IAS-3允许的备选会计处理方法，包括对集团内因与其他企业经营活动迥然不同的子公司豁免合并的规定。2003年12月18日，IASB发布了IAS-27（2003）“合并财务报表和单独财务报表”，统一了单独财务报表中对各类投资的会计处理，并减少了可选择的会计方法。2007年金融危机爆发后，IASB于2011年5月发布国际财务报告准则第10号(IFRS-10)“合并财务报表”。IFRS-10提出了适用于所有企业的单一合并基础——控制。6国际上合并财务报表相关准则的历史演进一、《合并财务报表》准则由来CompanynameCompanysloganhereNewIFRS(2011)中涉及跨主体披露准则的新旧对比NewIFRSReplacedIFRSIFRS10,ConsolidatedFinancialStatements.IAS27,ConsolidatedandSeparateFinancialStatements,andSIC-12,ConsolidationSpecialPurposeEntities.IFRS11,JointVentures.IAS31,InterestinJointVentures,andSIC13,JointlyControlledEntities-NonmonetaryContributionsbyVenturers.IFRS12,DisclosureofInterestinOtherEntities.None.Previouslythedisclosurerequirementsrelatingtointerestsinotherentitieswerecontainedineachseparetestandard.IAS27,SepareteFinancialStatements.IAS27,ConsolidatedandSeparateFinancialStatements.IAS28,InvestmentsinAssociatesandJointVentures.IAS28,InvestmentinAssociates,andIAS31,InterestsinJointVentures.7CompanynameCompanysloganhere我国财政部于1992年11月颁布了《企业会计准则》，规定企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。1995年财会字[1995]11号“合并会计报表暂行条例”，增加了对企业合并会计报表方面的理论与实务方面的研究。在2005年7月19日发布的征求意见稿，结合我国上市公司、国有企业等在合并财务报表方面的实际情况后，参照IAS-27（2003），于2006年2月财政部发布了企业会计准则第33号(CAS-33(2006))——“合并财务报表”，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。对于合并财务报表范围的确定，遵循实质重于形式原则。为推动企业会计准则的有效实施、降低企业信息编制成本，保持我国企业会计准则与2011年5月新发布的国际财务报告准则IFRS-10的持续趋同，2014年2月17日财政部印发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》，重新审视了合并财务报表准则的适用范围。8我国《合并财务报表》准则的历史演进一、《合并财务报表》准则由来CompanynameCompanysloganhere•2011年5月IASB发布的新修订的IFRS-10引入了新的“控制”的定义，可能导致按照新的“控制”的定义确定的合并范围与之前相比产生变化，因此应用新准则时需要重新评估投资者是否控制被投资者。此外，IFRS-10就一系列情况下如何应用控制原则提供了详细指引，包括实质性控制的判断、委托与代理关系的判断、潜在表决权的考虑等。•我国2006年发布的企业会计准则体系实现了与国际财务报告准则的趋同。2010年，财政部又发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。为借鉴国际财务报告准则完善我国企业会计准则体系，实现中国准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部会计司借鉴《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》中的做法，并结合我国实际情况，对2006年发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》进行了修订，并于2014年2月17日正式发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》。9与国际准则修订趋同的过程CompanynameCompanysloganhere2006年我国企业会计准则体系发布后，财政部陆续通过《企业会计准则解释》第1～6号、2008～2012各年度针对执行企业会计准则的企业的年报工作通知（财会函[2008]60号、财会[2009]16号、财会[2010]25号、财会[2011]25号、财会[2012]25号）、《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）、《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》（财会便[2009]17号）等文件形式对准则中的部分内容进行了修订和完善。但由于上述规定散见在不同文件中，同时有的文件法律层次较低，不便于企业贯彻实施。新准则将散见于解释公告、年报通知、司便函等文件中的有关规定进行了全面梳理和整合，完善了准则体系。10吸收解释公告、年报通知等，完善准则体系CompanynameCompanysloganhere修订内容剖析：•对于控制的概念进行了全面、深入的解读（包括相关活动、可变回报、实质性权利等概念）；•对于投资主体是主要责任人还是代理人进行了区分（这主要是针对基金类投资公司而言）；•明确了对被投资方可分割部分的控制；•强调了母公司作为投资性主体的界定及相应的会计处理。11修订内容剖析二、2014《企业会计准则》修订内容CompanynameCompanysloganhere资料来源：傅雨萍,邓川.合并财务报表准则改进与评述[J].财会通讯.2014(25)CompanynameCompanysloganhere13我国合并财务报表准则与IAS/IFRS相关准则最新修订版比较比较项目差异比较合并政策比较CAS33（2014）与IFRS10都规定了合并报表的例外情况，但对豁免条件不一样。其中，IFRS10规定编制合并财务报表的豁免规定仅适用于非公众主体。合并报表相关术语比较关于合并财务报表的概念两准则定义本质上是相同的。关于子公司的概念两准则定义基本一致。合并理论比较两准则都主张实体理论。合并范围比较应纳入合并财务报表范围的子公司两准则都规定母公司应当合并所有的子公司，但例外情况不同。例外情况规定IFRS10对例外情况规定更为详细。不纳入合并范围子公司的会计处理比较CAS33（2014）没有这方面规定。（见下页）资料来源：傅雨萍,邓川.合并财务报表准则改进与评述[J].财会通讯.2014(25)CompanynameCompanysloganhere14我国合并财务报表准则与IAS/IFRS相关准则最新修订版比较比较项目差异比较（接上页）合并财务报表报告日与会计政策关于合并财务报表报告日CAS33（2014）未规定两者报告日之间差别的最大值。会计政策两准则都要求母公司与子公司采用统一的会计政策。合并程序比较对于因抵消集团内部交易损益产生的暂时性差异会计处理，我国未做特殊说明。少数股东权益比较关于少数股东权益的计量CAS33（2014）与IFRS10都明确规定了非控制权益应继续承担其股份相当的权益，即使这种分配导致非控制权益出现负余额。IFRS10更详细些。关于少数股东权益的列报CAS33（2014）与IFRS10要求基本一致。少数股权列报的变化体现了实体理论。披露的比较IFRS10关于信息披露的要求更为详细。资料来源：傅雨萍,邓川.合并财务报表准则改进与评述[J].财会通讯.2014(25)CompanynameCompanysloganhere•针对从事实业的企业集团，必须根据实际情况判断是否需要对相应的被投资主体进行控制，从而确定或调整对被投资方的股权架构、股本投入以外的资金支持模式、业务或管理涉入的深度（包括管理层的任免程序等），因为以上这些都可能会成为判断是否对被投资方进行控制的因素。•针对基金类投资公司而言，须根据有限合伙人在企业投资活动中的控制权来确定本身是作为主要责任人还是代理人，因为前者可能会产生合并报表的要求而后者没有。15企业对策剖析企业对策CompanynameCompanysloganhere本部分将分为以下几个板块进行阐述：1、合并财务报表的编制原则2、编制合并财务报表的前期准备工作3、合并财务报表的编制程序4、特殊交易的会计处理——以追加投资为例5、披露要求6、2014新准则对实务的影响16三、《合并财务报表》要点剖析CompanynameCompanysloganhere合并财务报表作为财务报表，必须符合财务报表编制的一般原则和基本要求，这些基本要求包括真实可靠、内容完整。合并财务报表又与个别财务报表不同，它反映由母公司和子公司组成的企业集团整体财务状况，反映的是若干个法人共同形成的会计主体的财务状况。因此，合并财务报表的编制除了遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则和要求：（一）以个别财务报表为基础编制——利用母公司和子公司编制的反映各自财务状况和经营成果的财务报表提供的数据，通过合并财务报表的特有方法进行编制（二）一体性原则——应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为一个会计主体，母公司和子公司发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑。（三）重要性原则——合并财务报表涉及多个法人主体，涉及的经营活动的范围很广，合并财务报表要综合反映这些会计主体的财务情况，必然要涉及重要性的判断问题171、合并财务报表的编制原则CompanynameCompanysloganhere合并财务报表的编制涉及多个子公司，为了使编制的合并财务报表准确、全面反映企业集团的真实情况，必须做好一系列的前期准备工作，主要包括以下几个方面：（一）统一母