外贸会计实务第08章会计报表

第八章会计报表知识目标1．了解财务报表及其目标、组成和分类。2．熟悉对外报表(资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表)的概念、作用、格式及编制方法。3．掌握对内报表(主要进口商品销售成本及盈亏表、主要出口商品成本及盈亏表)的格式及编制方法。第八章会计报表第一节财务报表概述第二节对外报表第三节对内报表一、财务报表及其目标财务报表是对企业财务状况经营成果和先进流量的结构性表述。企业编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府、有关部门和社会公众等。二、财务报表的组成和分类(一)财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，一套完整的财务报表，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表及其附注。二、财务报表的组成和分类(一)财务报表的组成利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。二、财务报表的组成和分类(一)财务报表的组成所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。附注财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、财务报表的组成和分类(二)财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。(1)按财务报表编报期间的不同中期财务报表年度财务报表二、财务报表的组成和分类(二)财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。(2)按财务报表编报主体的不同个别财务报表合并财务报表二、财务报表的组成和分类(二)财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。按会计报表的服务对象外部报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表相关附表内部报表主要进口商品销售成本及盈亏表主要出口商品成本及盈亏表第八章会计报表第一节财务报表概述第二节对外报表第三节对内报表一、资产负债表资产负债表是对外报送的主要会计报表之一，是为了满足国家宏观经济管理部门、投资者、债权人及其他有关信息者对企业财务状况信息的需求，以会计账户余额为基础编制的静态报表。资产负债表的概念及作用1资产负债表的内容及格式2资产负债表的编制3资产负债表编制举例4(一)资产负债表的概念及作用资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。通过提供资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据(二)资产负债表的内容及格式1．资产负债表的内容资产负债所有者权益资产=负债+所有者权益(二)资产负债表的内容及格式1．资产负债表的内容其提供的企业某一特定日期的财务状况的内容主要包括以下3个方面：(1)资产。①资产负债表中列示的流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。②资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用及其他非流动资产等。(二)资产负债表的内容及格式1．资产负债表的内容其提供的企业某一特定日期的财务状况的内容主要包括以下3个方面：(2)负债。①资产负债表中列示的流动负债通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。②非流动负债通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。(二)资产负债表的内容及格式1．资产负债表的内容其提供的企业某一特定日期的财务状况的内容主要包括以下3个方面：(3)所有者权益。所有者权益一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。(二)资产负债表的内容及格式2．资产负债表的格式账户式报告式(二)资产负债表的内容及格式2．资产负债表的格式(三)资产负债表的编制1．“年初余额”的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。(三)资产负债表的编制2．“期末余额”的填列方法我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下5种方式取得。(1)根据总账科目余额填列。(2)根据明细科目余额计算填列。(3)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。(三)资产负债表的编制2．“期末余额”的填列方法我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下5种方式取得。(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。(5)综合运用上述填列方法分析填列。(三)资产负债表的编制3．主要项目填列说明(1)货币资金：本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。(2)交易性金融资产：本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。(3)应收票据：本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。(4)应收股利：本项目应根据“应收股利”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(三)资产负债表的编制(5)应收利息：本项目应根据“应收利息”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(6)应收账款：本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，加上“应收外汇账款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户所属“应收账款”和“应收外汇账款”明细账户期末余额后的金额填列。(7)预付账款：本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，加上“预付外汇账款”账户的期末余额后的金额填列。(三)资产负债表的编制(8)其他应收款：本项目应根据“应收出口退税”和“其他应收款”账户的期末余额，减去坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(9)存货：本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算、库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。(三)资产负债表的编制(10)一年内到期的非流动资产：本项目应根据“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”账户所属有关明细账户的期末余额分析填列。(11)长期股权投资：本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。(12)固定资产：本项目应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。(13)在建工程：本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。(三)资产负债表的编制(14)工程物资：本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。(15)固定资产清理：本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“-”号填列。(16)无形资产：本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。(17)开发支出：本项目应根据“研发支出”账户中所属的资本化支出明细账户期末余额填列。(三)资产负债表的编制(18)长期待摊费用：本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额，扣除将于1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。(19)短期借款：本项目应根据“短期借款”账户的期末余额，加上“短期外汇借款”账户的期末余额后的金额填列。(20)应付票据：应根据“应付票据”账户的期末余额填列。(21)应付账款：本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细账户的期末贷方余额合计数，加上“应付外汇账款”账户的期末余额后的金额填列。(22)预收账款：本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数，加上“预收外汇账款”账户的期末余额后的金额填列。(三)资产负债表的编制(23)应付职工薪酬：反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本项目列示。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末余额填列。(24)应交税费：本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如“应交税费”账户期末为借方余额，应以“-”号填列。(25)应付利息：本项目应根据“应付利息”账户的期末余额填列。(三)资产负债表的编制(26)应付股利：本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。(27)其他应付款：本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。(28)长期借款：本项目应根据“长期借款”账户的期末余额，加上“长期外汇借款”账户的期末余额后的金额填列。(29)应付债券：本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。(30)一年内到期的非流动负债：反映企业非流动负债中将于资产负债表日后1年内到期部分的金额，应根据“长期借款”、“长期外汇借款”、“应付债券”、“长期应付款”账户所属明细账户余额中将于l年内到期的金额之和计算填列。(三)资产负债表的编制(31)实收资本(或股本)：本项目应根据“实收资本(或股本)”账户的期末余额填列。(32)资本公积：本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。(33)盈余公积：本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。(34)未分配利润：在编制中期会计报表时，本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”账户的余额计算填列。在编制年度会计报表时，该项目应根据“利润分配——未分配利润”账户的余额直接填列，也可以利用表间勾稽关系从所有者权益变动表(或股东权益变动表)中得到。若为累计未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。(四)资产负债表编制举例【例8-1】鹭达食品进出口公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2009年12月31日的资产负债表(简表)见表8-2。(四)资产负债表编制举例会计人员根据2010年1月份所登记的会计账簿记录及其他记录，整理出2010年1月份总账及有关明细账余额见表8-3。(四)资产负债表编制举例根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的有关规定，企业会计人员编制的资产负债表见表8-4（部分）。二、利润表利润表是对外报送的主要报表之一，通过利润表可以从总体上反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本期金额和上期金额)，可以帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。(一)利润表的概念及作用(二)利润表的格式及内容(三)利润表的编制(四)利润表编制举例(一)利润表的概念及作用利润表是总括反映企业在一定时期(月份、季度、年度)经营成果的报表。它是根据“收入-费用=利润”这一等式，把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)。需要说明的是,由于收入不包括处置固定资产净收益等，