会计第五讲(一)财务报表列报

1会计学Accounting第五讲（一）财务报表列报2内容提要财务报告概述1资产负债表2利润表3现金流量表4所有者权益变动表5主讲人：李燕媛Accounting财务报表附注63学习目标掌握资产负债表的性质与功能、内容与结构、基本项目与分类，利润表的性质与功能、内容和结构，现金流量表的性质与功能、现金流量的概念与影响因素、现金流量的分类、现金流量表的内容和结构；熟悉财务报表的列报责任与编制基础；了解财务报表与财务报告、财务报表的表述方式、财务报表的列报要求、财务报表及其构成，财务报表附注的涵义及主要内容。主讲人：李燕媛Accounting4第一节财务报告概述财务报告（financialreport）企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告主讲人：李燕媛Accounting5第一节财务报告概述财务报告财务报表其他应披露的相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表财务报表附注表外表述表内表述补充报表（附表）财务报告体系：主讲人：李燕媛Accounting6第一节财务报告概述财务报表的分类财务报表按编报期间不同分类：中期财务报表：月报、季报、半年报等年度财务报表财务报表按编报主体不同分类：个别财务报表合并财务报表（占股50%以上或具有实质控制权）主讲人：李燕媛Accounting7第一节财务报告概述财务报表的列报责任单位负责人对单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。上市公司董事会及其董事应当保证年度报告内容的真实性、完整性，承诺其中不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就其承担个别和连带法律责任。主讲人：李燕媛Accounting8资产负债表（BalanceSheet）含义：反映企业在特定时点的资产、负债和所有者权益状况的财务报表财务状况；静态报表依据：资产=负债+所有者权益资金来源及分布；偿债能力；权益构成及产权资产负债表编制单位：中国石油化工股份有限公司2012年12月31日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计第二节资产负债表主讲人：李燕媛Accounting9资产负债表的基础（内容）资产：流动资产和非流动资产负债：流动负债和非流动负债所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润资产负债表的结构账户式报告式资产=负债+所有者权益第二节资产负债表主讲人：李燕媛Accounting10账户式：左右结构分为左右两方，左方列示资产，右方列示负债、所有者权益各类项目。1）资产具体项目按流动性由大到小排列2）负债具体项目按偿还日由近到远排列3）所有者权益按永久性由大到小排列左边=右边第二节资产负债表主讲人：李燕媛Accounting11资产期初数期末数负债和所有者权益期初数期末数流动资产：货币资金应收账款存货……流动资产合计非流动资产：固定资产无形资产……非流动资产合计流动负债：短期借款应交税费……流动负债合计非流动负债：长期借款……非流动负债合计负债合计所有者权益：所有者权益合计资产合计XY负债和所有者权益合计XY资产负债表（账户式；简表）编制单位：万事可乐股份有限公司2012年12月31日单位：万元12项目金额资产：流动资产：货币资金流动资产合计非流动资产：固定资产非流动资产合计（资产合计）负债：流动负债非流动负债（负债合计）所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计）资产负债表（报告式；简表）编制单位：万事可乐股份有限公司2012年12月31日单位：万元13资产负债表的编制：项目期末余额年初余额资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户的期末余额上年末资产负债表“期末余额”第二节资产负债表主讲人：李燕媛Accounting14第二节资产负债表主讲人：李燕媛IntermediateAccounting填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列交易性金融资产、可供出售金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、开发支出、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等根据多个总账科目余额计算填列货币资金、存货、未分配利润（=本年利润+利润分配——未分配利润）等根据有关明细科目余额计算填列应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等根据总账和明细科目余额分析计算填列长期借款、应付债券、持有至到期投资、长期应付款等根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列应收账款、在建工程、长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉等15直接根据多个总账科目的余额计算填列货币资金货币资金”项目的填列库存现金余额其他货币资金余额银行存款余额主讲人：李燕媛Accounting16“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款根据多个有关明细科目的余额计算填列小秘诀：两收合一收借贷分开走主讲人：李燕媛Accounting17例应收账款2200000应收账款1600000100000预收账款6000001400000预收账款1500000第二节资产负债表主讲人：李燕媛Accounting18“应付账款”明细账余额余额应付账款预付账款“预付账款”明细账余额余额“应付账款”和“预付账款”项目的填列小秘诀：两付合一付各走各的路主讲人：李燕媛Accounting19例应付账款1860000预付账款1200000“应付账款”明细账4000001800000“预付账款”明细账80000060000第二节资产负债表主讲人：李燕媛Accounting20例题1根据下表资料编制资产负债表相应项目：总账科目明细科目借方余额贷方余额应收账款应收甲公司账款应收乙公司账款875000175000应付账款应付A企业账款应付B企业账款50000400000预付账款预付M公司账款预付N公司账款12000020000预收账款预收C企业账款预收D企业账款4000020000第二节资产负债表主讲人：李燕媛Accounting21第二节资产负债表参考答案：根据上表资料，相应报表项目计算填列如下：（1）应收账款项目=875000（2）预付账款项目=50000+120000=170000（3）应付账款项目=400000+20000=420000（4）预收账款项目=175000+40000+20000=235000其中（1）、（2）为流动资产报表项目；（3）、（4）为流动负债报表项目。主讲人：李燕媛Accounting22根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列一年内到期的部分长期借款、应付债券、长期应付款等一年内到期的部分长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列主讲人：李燕媛Accounting23例：“长期借款”贷方余额800000元，其中：2010年6月：借款500000元，3年期；2011年末：借款300000元，3年期。“应付债券”贷方余额600000元，2010年1月1日发行，5年期。2012年度的资产负债表中：长期借款：300000元，一年内到期的长期负债：500000元，应付债券：600000元。第二节资产负债表主讲人：李燕媛Accounting24根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列存货、持有至到期投资、固定资产“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“低值易耗品”等存货存货跌价准备借贷余额减去主讲人：李燕媛Accounting25固定资产固定资产减值准备累计折旧固定资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减第二节资产负债表减1年内到期的持有至到期投资主讲人：李燕媛Accounting26利润表或损益表（IncomeStatement）含义：反映企业在一定会计期间的经营业绩（或经营成果）的报表依据：利润=收入－费用特点：动态第三节利润表主讲人：李燕媛Accounting27利润表的内容构成营业利润的各项要素构成利润总额的各项要素构成净利润的各项要素利润表的结构单步式将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润多步式我国企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。第三节利润表主讲人：李燕媛Accounting2828二、会计信息内容（what）利润表（简表）编制单位：万事可乐股份有限公司2011年1-12月单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益29第三节利润表资产负债表与利润表的数量关系资产负债表所有者权益部分未分配利润（期末）＝未分配利润（期末）－利润分配（本期）净利润（本期）＋未分配利润（期初）利润表及利润分配表主讲人：李燕媛Accounting30现金流量表（StatementofCashFlows）含义：反映一定时期内企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、现金流出与现金净流量情况。特点：动态编制基础：现金及现金等价物（收付实现制）第四节现金流量表现金流量表中的“现金”：包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物主讲人：李燕媛Accounting31第四节现金流量表所有“银行存款”都是现金流量表中的“现金吗？现金流量表中的银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款。与会计核算中的“银行存款”所包括的内容基本一致区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。主讲人：李燕媛Accounting32第四节现金流量表什么是现金等价物？是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。主讲人：李燕媛Accounting33现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流入量现金流出量现金流入量现金流出量现金流入量现金流出量第四节现金流量表主讲人：李燕媛Accounting34现金流量表的内容与结构：A、正表B、补充资料正表——采用报告式结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。正表中，在各类经济活动产生的现金流量下，应分别按项目反映其现金流入、现金流出和现金流量净额，但特殊情况可按净额列报。第四节现金流量表主讲人：李燕媛Accounting35补充资料——主要包括以下三项内容：1、将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制的经营活动的现金流量）；2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；3、现金及现金等价物净增加额及其构成信息。第四节现金流量表主讲人：李燕媛Accounting36主讲人：李燕媛IntermediateAccounting现金流量表编制单位：××企业×年×月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量……经营活动现金流入小计……经营活动现金流出小计经营活