成本会计第十六章成本报表与成本分析

成本会计课程快速导读图第一章总论第四章单步骤成本计算方法第五章多步骤成本计算方法第六章分类法第七章作业成本计算第八章质量成本第十章成本控制体系第十二章成本计划第十三章标准成本法第十六章报表与分析第三章成本汇集与分配第二章成本核算方法体系第九章其他行业成本计算第十一章第十四十五章第十六章成本报表与成本分析•学习目的与要求：通过本章的学习，要求掌握成本报表编制和成本分析的原理。•第一节成本报表的编制•第二节成本分析第一节成本报表的编制一.成本报表的含义与内容1.含义成本报表——是指根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业一定时期成本构成及其变动情况的会计报表。•成本报表所提供的成本资料属于企业内部的商业秘密，一般不便于对外公开，因而成本报表是一种内部报表。•成本报表的内容、种类、格式、编制方法、编制时间等均由企业根据内部管理的需要确定，具有很强的灵活性。2.内容一般包括全部商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表和期间费用明细表及其他报表（如责任成本报表）。成本报表按编报时间分为月报、季报和年报。3.编制成本报表的作用可以为成本分析和考核成本计划执行情况及成本预测、决策和新的成本计划编制提供资料。二、全部商品产品成本报表的编制1.全部商品产品成本报表——是反映企业在一定时期（月份、年度）内生产的全部商品产品的总成本，以及各种主要商品产品总成本和单位成本的报表。该表的一般格式见P534（表16-1）2.该表的指标主要部分指标有：分可比产品与不可比产品反映的实际产量、单位成本（4种单位成本）、本月总成本和本年累计总成本。补充资料部分的指标有：可比产品成本降低额和降低率指标（实际和计划）及计划产量。3.商品产品包括已经验收入库的产成品、已对外销售半成品和已经完成的工业性作业（服务）。■该表根据有关资料填列。■补充资料中的两项指标的计算公式为：（1）实际可比产品成本降低额=∑上年平均单位成本－本年平均单位成本）×本年实际产量（2）实际可比产品成本降低率=实际可比产品成本降低额∑本年实际产量×上年平均单位成本例：（1）实际可比产品成本降低额=51960－48900=3060（2）实际可比产品成本降低率=306051960×100%=5.89%（正数为降低、负数为上升三、主要产品单位成本表的编制1.主要产品单位成本表——是反映一定时期（月份、季度和年度）内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要经济指标的成本报表。该表的格式见P5362.该表由主表和补充资料两部分构成。主要部分有历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均单位成本指标等。补充资料部分有主要经济技术指标。3.编制说明：（见P536~537）四、费用明细表的编制制造费用明细表和期间费用明细表按月编制，根据有关账户明细记录填列有关的明细项目。第二节成本分析一、成本分析的概念、内容、作用和原则1.成本分析的概念成本分析——是以本期成本核算资料为基础，结合计划成本、上年同期实际成本和历史先进成本等资料，揭示成本变化情况及原因的过程。（P537）2.成本分析的内容包括商品产品总成本分析、可比产品成本计划降低指标完成情况分析、产品单位成本分析、费用分析和成本效益分析。3.成本分析的作用通过成本分析，可以揭示成本变动原因，明确成本发生变化的责任，有助于挖掘企业内部降低成本的潜力。4.成本分析的原则（1）以实际成本资料为基础。（2）以国家相关法律法规、政策和规定为法规依据。（3）定量分析与定性分析相结合。（4）全面分析与重点分析相结合。（5）坚持正确和辨证的分析方法。二、影响成本变动的基本因素（一）内部因素（1）原材料、燃料及动力的消耗情况。（2）生产技术状况。（3）生产工人的素质和工资水平。（4）劳动生产率水平。（5）生产设备技术状况及利用情况。（6）经营管理水平。（7）企业规模等。（二）外部因素（1）生产资料市场价格变动。（2）国家产业政策的变化（产业结构的调整）。（3）市场需求的变动。（4）财政、税收和金融政策的变化。（5）产品的更新换代等。三、全部商品产品成本计划完成情况分析（全部商品产品成本表分析之一）■全部商品产品成本分析的概念亦称产品总成本分析。全部商品产品成本计划完成情况的分析，是指通过本期实际总成本与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降的原因。另外，总成本分析还可进行本期实际成本与上期实际成本、历史先进成本和同行业先进成本水平的比较分析。■分析的内容（1）全部商品产品成本的总体计划完成情况分析；（2）分产品成本计划完成情况分析。■分析的时间和依据一般在月末、季末和年末进行，依据是全部商品产品成本表和计划及其他有关资料。（P534~535）（一）总体分析亦称一般分析，是通过全部商品产品实际总成本与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降差异的原因。分析时采用的计算公式有：（4种产品，P534）1.计划总成本（调整后）=∑（实际产量×计划单位成本）=859002.实际总成本=∑（实际产量×实际单位成本）=849823.成本升降额=计划总成本－实际总成本=85900－84982=918成本升降率=成本升降额计划总成本=91885900=1.07%×100%•从总体上看，全部商品产品成本计划已经完成，且有降低，降低额为918元，降低率为1.07%，说明成本计划完成情况较好。（二）分产品分析1.可比产品成本升降额和升降率甲：升降额=18000－17820=180升降率=18018000×100%=1%乙：升降额=31500－31080=420升降率=42031500×100%=1.33%2.不可比产品成本升降额和升降率丙：升降额=20000－19600=400升降率=40020000×100%=2%丁：升降额=16400－16482=－82升降率=－8216400×100%=－0.5%另外，还可进行各成本项目成本计划完成情况的分析。对没有完成成本计划的丁产品应作进一步的因素分析，查找原因。四、可比产品成本计划降低指标完成情况分析（全部商品产品成本表分析之二）在年末分析时，将实际成本降低指标与计划成本降低指标进行比较，采用因素分析法分析计划完成情况。分析时，首先确定总差异，再对影响计划完成情况进行因素分析。影响的主要因素有产品产量、产品品种结构和产品单位成本。1.总差异的确定——P534资料（1）计划降低额=∑计划产量×上年实际平均单位成本－本年计划单位成本=（150×102+400×80）－（150×100+400×75）=47300－45000=2300计划降低率=计划降低额∑计划产量×上年实际平均单位成本=230047300×100%=4.86%∑计划产量×（2）实际降低额=∑实际产量×上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本=（180×102+420×80）－（180×99+420×74）=51860－48900=3060实际降低率=实际降低额∑（实际产量×上年实际平均单位成本）=306051960×100%=5.89%∑实际产量×（3）降低额总差异=3060－2300=760降低率总差异=5.89%－4.86%=1.03%从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。2.因素分析（1）产品产量变动的影响计划降低额=∑计划产量（计划降低率上年实际平均单位成本）××降低额①=（∑实际产量×上年实际平均单位成本）×计划降低率降低额差异①=降低额①－计划降低额■单纯产量因素变动，只影响成本降低额，不影响成本降低率。品种结构是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占比重。但由于各种产品的实物量不能简单相加。一般以单位成本为基础计算品种结构。证明如下：某产品品种结构=该产品产量×该产品单位成本∑（某种产品产量×该产品单位成本）（2）品种结构变动的影响降低额②=∑实际产量×（本年计划单位成本－上年实际平均单位成本）降低额差异②=降低额②－降低额①=∑实际产量×（本年计划单位成本－上年实际平均单位成本）－（∑实际产量×上年实际平均单位成本）×计划降低率降低率①=降低额②∑（实际产量×上年实际平均单位成本）降低率差异①=降低率①－计划降低率（3）产品单位成本变动的影响降低额③=∑×（上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）降低额差异③=降低额③－降低额②实际产量=∑×（上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）实际产量－∑实际产量×（本年计划单位成本－上年实际平均单位成本）降低率②=降低额③∑（实际产量×上年实际平均单位成本）降低率差异②=降低率②－降低率①成本降低额总差异=降低额差异①+②+③成本降低率总差异=降低率差异①+②例：可比产品成本资料实际年产量年计划产量单位成本总成本（实际产量）上年实际本年计划本年实际按上年按计划按实际甲18015010210099183601800017820乙420400807574336003150031080合计519604950048900（1）产量变动的影响计划降低额=(150×102+400×80)×4.86%=2300降低额①=(180×102+420×80)×4.86%=51960×4.86%=2525降低额差异①=2525－2300=225（2）品种结构变动的影响降低额②=180×(102－100)+420×(80－75)=2460降低额差异②=2460－2525=－65降低率①=246051960=4.73%降低率差异①=4.73%－4.86%=－0.13%（3）单位成本变动的影响降低额③=180×(102－99)+420×(80－74)=3060降低额差异③=3060－2460=600降低率②=306051960=5.89%降低率差异②=5.89%－4.73%=1.16%成本降低额总差异=225－65+600=760成本降低率总差异=－0.13%+1.16%=1.03%上年实际本年实际■总的来看，可比产品成本计划降低指标已经完成，实际比计划降低了760元，降低率为1.03%，其中：品种结构变动使成本超支65元、上升了0.13%，而产量和单位成本变动使成本下降825（225+600）元,下降率为1.16%。■因素分析法的计算过程较为复杂，可采用在这一方法基础上形成的“余额倒推法”（顺序相反）。■余额倒推法（1）单位成本变动的影响降低额差异①=计划总成本（实际产量）－实际总成本降低率差异①=降低额差异①÷上年总成本（实际产量）（2）品种结构变动的影响降低率差异②=降低率总差异－降低率差异①降低额差异②=上年总成本×降低率差异②（实际产量）（3）产量变动的影响降低额差异③=降低额总差异－降低额差异①和②※单纯产量变动对降低率没有影响例：可比产品成本资料实际年产量年计划产量单位成本总成本（实际产量）上年实际本年计划本年实际按上年按计划按实际甲18015010210099183601800017820乙420400807574336003150031080合计519604950048900降低额总差异=3060－2300=760降低率总差异=5.89%－4.86%=1.03%从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。例：（1）单位成本变动的影响降低额差异①=49500－48900=600降低率差异①=（2）品种结构变动的影响降低率差异②=1.03%－1.16%=－0.13%降低额差异②=51960×(－0.13%)=－65（3）产量变动的影响降低额差异③=760－600－(－65)=22560051960=1.16%单纯产量变动对降低率没有影响降低额总差异=600+(－65)+225=760计划实际降低率总差异=1.16%+(－0.13%)=1.03%五、主要产品单位成本分析包括一般分析和按成本项目分析。（一）一般分析本期实际单位成本与计划单位成本、上期成本或历史先进单位成本等进行比较，确定成本计划的执行情况、成本变动趋势和与先进成本的差距，查明原因。编制产品单位成本分析表（见P54