国会企业会计准则第33号-合并财务报表

11企业会计准则第企业会计准则第3333号号————合并财务报表合并财务报表张维宾张维宾一、合并财务报表的合并范围一、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的种类二、合并财务报表的种类三、母公司编制合并报表的基础工作三、母公司编制合并报表的基础工作四、子公司编制合并报表的基础工作四、子公司编制合并报表的基础工作五、合并财务报表的基本编制方法五、合并财务报表的基本编制方法六、子公司增减变动的合并报表处理六、子公司增减变动的合并报表处理七、超额亏损子公司的合并报表处理七、超额亏损子公司的合并报表处理八、特殊目的主体的合并报表问题八、特殊目的主体的合并报表问题一、一、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围母公司应当编制合并财务报表。母公司应当编制合并财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（司的企业（或主体或主体，下同）。，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表的合并范围应当以控制为基合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。础予以确定。控制：控制：是指一个企业能够决定另一个企业是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。经营活动中获取利益的权力。确定合并范围，更应当强调实质重于形式确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。潜在表决权等因素。一、合并财务报表的合并范围一、合并财务报表的合并范围一、合并财务报表的合并范围一、合并财务报表的合并范围1.1.应当纳入合并财务报表合并范围的被投资应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位单位母公司应当将其控制的所有子公司（母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊含特殊目的主体等目的主体等），无论是），无论是小规模小规模的子公司还是的子公司还是经营经营业务性质特殊业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。表的合并范围。2.2.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。合并财务报表合并范围。原采用比例合并法核算原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算，不再纳入合并的合营企业，应采用权益法核算，不再纳入合并财务报表范围财务报表范围。。1.1.合并资产负债表合并资产负债表2.2.合并利润表合并利润表3.3.合并现金流量表合并现金流量表4.4.合并所有者权益合并所有者权益((或股东权益或股东权益))变动表变动表5.5.附注附注二、合并财务报表的种类二、合并财务报表的种类三、母公司编制合并报表的基础工作三、母公司编制合并报表的基础工作1.1.以母公司和其子公司的个别财务报表为基以母公司和其子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料进行调整。础，根据其他有关资料进行调整。建立长期档案，为建立长期档案，为调整子公司个别报表净调整子公司个别报表净资产计量基础，即按照公允价值调整有关资产资产计量基础，即按照公允价值调整有关资产价值及相关费用成本提供资料；价值及相关费用成本提供资料；为调整母公司为调整母公司个别报表上长期股权投资核算方法，即按照权个别报表上长期股权投资核算方法，即按照权益法调整对子公司股权投资提供资料。益法调整对子公司股权投资提供资料。2.2.统一子公司所采用的会计政策，使子公司统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用会计政策与母公司保持一致。采用会计政策与母公司保持一致。3.3.统一子公司的会计期间，使子公司的会计统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。期间与母公司保持一致。22四、子公司编制合并报表的基础工作四、子公司编制合并报表的基础工作1.1.及时向母公司提供财务报表；及时向母公司提供财务报表；2.2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；响金额；3.3.与母公司不一致的会计期间的说明；与母公司不一致的会计期间的说明；4.4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；部交易的相关资料；5.5.所有者权益变动的有关资料；所有者权益变动的有关资料；6.6.母公司编制合并财务报表所需要的其他资母公司编制合并财务报表所需要的其他资料料。。五、合并财务报表的基本编制方法五、合并财务报表的基本编制方法（一）对个别报表进行调整对个别报表进行调整1.1.首先对子公司个别报表调整：按照公允首先对子公司个别报表调整：按照公允价值调整有关资产价值及相关费用成本；价值调整有关资产价值及相关费用成本；2.2.然后对母公司个别报表调整：按照权益然后对母公司个别报表调整：按照权益法调整对子公司长期股权投资的核算。法调整对子公司长期股权投资的核算。【【例例11】】合并财务报表编制合并财务报表编制假设A公司2007年1月1日支付银行存款850万元收购取得B公司80%的股权，B公司合并日净资产账面价值850万元，公允价值为1050万元。其净资产公允价值与账面价值的差异为一项商标权评估增值200万元，剩余年限10年。B公司当年利润表列示净利润100万元,年初无未分配利润,当年未宣告分派股利。假定不考虑所得税影响。A、B公司均按10％提法定盈余公积。未发生其他内部交易。对子公司资产负债表调整对子公司资产负债表调整（万元）（万元）108－2＝20×10％110盈余公积未分配利润资本公积股本应付账款资产总计无形资产固定资产长期股权投资货币资金报表项目350＋200150480＋200－20＝1803002502501,3801,20072－18＝－(20－2)9060060080080000100100调整后按公允价值调整调整前对子公司利润表调整对子公司利润表调整（万元）（万元）净利润减：所得税加：投资净收益管理费用减：营业成本营业收入报表项目0080－201004949121＋20增值额摊销101350350600600调整后按公允价值调整调整前对母公司利润表调整对母公司利润表调整（万元）（万元）净利润减：所得税加：投资净收益管理费用减：营业成本营业收入报表项目64＋64＝80×80％0384＋643201501503303301250125020502050调整后按权益法调整调整前33对母公司资产负债表调整对母公司资产负债表调整（万元）（万元）166.4＋6.4160盈余公积未分配利润资本公积股本应付账款资产总计无形资产固定资产长期股权投资货币资金报表项目190190003303301,9241,860237.6＋57.618010001000790790914＋64850220220调整后按权益法调整调整前五、合并财务报表的基本编制方法五、合并财务报表的基本编制方法（二）抵销内部交易或事项（二）抵销内部交易或事项以母公司和子公司的财务报表为基础，抵销以母公司和子公司的财务报表为基础，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响。交易对合并财务报表的影响。1.1.抵销内部长期股权投资与其在子公司所有抵销内部长期股权投资与其在子公司所有者权益中所享有的份额，同时抵销相应的长期者权益中所享有的份额，同时抵销相应的长期股权投资减值准备股权投资减值准备对子公司股权投资余额大于应享有子公司净对子公司股权投资余额大于应享有子公司净资产公允价值份额的差额确认为资产公允价值份额的差额确认为商誉商誉。。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。金额列示。少数股东权益少数股东权益在所有者权益项目下列示。在所有者权益项目下列示。长期股权投资与在子公司所有者权益份额的长期股权投资与在子公司所有者权益份额的抵销分录：抵销分录：借借::股本股本600600资本公积资本公积350350盈余公积盈余公积108108未分配利润未分配利润7272商誉商誉1010贷贷::长期股权投资长期股权投资914(850+80914(850+80××8080％％))少数股东权益少数股东权益226(1130226(1130××2020％％))合并商誉合并商誉＝＝914914－－11301130××8080％＝％＝1010（万元）（万元）11301130合并资产负债表合并资产负债表按照原合并报表暂行规定：负债合计少数股东权益所有者权益项目按照合并财务报表准则规定：所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润外币报表折算差额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者权益（或股东权益）合计2.2.抵销内部抵销内部长期股权投资收益与在子公司长期股权投资收益与在子公司净利润中所享有的份额净利润中所享有的份额合并净利润包括归属于母公司所有者的损益合并净利润包括归属于母公司所有者的损益及少数股东损益。及少数股东损益。少数股东损益在合并利润表中净利润项目下少数股东损益在合并利润表中净利润项目下列示。列示。借：投资收益借：投资收益64(8064(80××80%)80%)少数股东损益少数股东损益16(8016(80××20%)20%)贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积88未分配利润未分配利润7272五、合并财务报表的基本编制方法五、合并财务报表的基本编制方法按照原合并报表暂行规定：按照原合并报表暂行规定：利润总额（亏损总额以利润总额（亏损总额以““--””号填列）号填列）减：所得税减：所得税少数股东损益少数股东损益净利润（净亏损以净利润（净亏损以““--””号填列）号填列）按照合并财务报表准则规定：按照合并财务报表准则规定：利润总额（亏损总额以利润总额（亏损总额以““--””号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用净利润（净亏损以净利润（净亏损以““--””号填列）号填列）AA＝＝BB＋＋CC归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润BB少数股东损益少数股东损益CC合并利润表合并利润表441130721083506001010抵销借4804800无形资产226226少数股东权益580250330应付账款09140914长期股权投资合并数抵销贷子公司母公司报表项目1,924237.6166.419010001,9240790220负债及股东权益总计未分配利润盈余公积资本公积股本资产总计商誉固定资产货币资金24002261,3801000600166.4108190350237.67224009141,3801001590800320100合并资产负债表工作底稿合并资产负债表工作底稿（万元）6464抵销借40080384净利润16003501250减：营业成本合并数抵销贷子公司母公司报表项目150643302050其中：少数股东损益其中：属于母公司股东的净利润减：所得税加：投资收益管理费用营业收入384161619949004511212650600合并利润表工作底稿合并利润表工作底稿（万元）合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表（万元）（万元）-40-1.6-38.41.提取盈余公积本年年末余额2.对所有者分配(四)本年利润分配(一)本年净利润本年增减变动本年年初余额项目-158-158401.638.41820226237.6190166.41000400163841578210501901281000未分配利润资本盈余公积公积股本所有者权益合计少数股东权益归属于母公司所有者权益本年金额合并财务报表之间主要勾稽关系合并财务报表之间主要勾稽关系合并资产负债表合并所有者权益变动表归属于母公司所有者权益：股本＝股本＝1000资本公积＝资本公积＝190盈余公积＝盈余公积＝166.4未分配利润＝未分配利润