第7讲财政总预算会计报表分析

第7讲财政总预算会计报表分析学习目标通过本章学习，明确政府财政会计报表的种类以及编报程序，熟悉年终清理的主要事项以及年终结账的环节，掌握资产负债表、预算执行情况表的编制，了解会计报表的审核与分析。•政府会计报表，是各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。是各级领导机关和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算数据的基础。•各级总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。一、政府会计报表概述(一)会计报表的分类1．按经济内容分类资产负债表预算执行情况表财政周转金报表预算执行情况说明书其他附表—财政周转金收支情况表、财政周转金放款情况表、财政周转基金变动情况表—基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及其他所附会计报表(一)会计报表的分类2．按编报时间分类3.按编制单位分类旬报月报年报预算执行情况表反映预算收支的完成情况，其旬报、月报和年报的表式及内容不尽相同；月份和年度资产负债表的表式则完全相同。年报最重要。本级报表汇总报表•数字正确•报送及时•内容完整（二）会计报表编制要求【讨论】由冰岛事件引发的对国家会计的思考——建立健全政府财务会计系统财政会计报表由乡(镇)、县(市)、市(设区的市)、省(自治区、直辖市)以及计划单列市财政机关，根据统一的总会计账户、统一的编制口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。（三）会计报表编制程序•各级总预算会计在会计年度结束时，应当进行年终清理、结算与结账。•年终清理、结算和结账是各级总预算会计编制年度决算的重要基础工作。•在年终前，各级总预算会计要根据财政部门年度决算编审工作要求，进行年终清理和办理各项结算，并在此基础上办理年度结账，结束当年账务，编报年度财政总决算。二、年终清理结算和结账•年终清理是指会计年度结束前，对各级财政总预算的财务活动进行全面的核对、清理和结算工作。主要事项如下：（一）年终清理1.清理核对年度预算收支数。2.清理本年预算应收应支款项。3.清理各项往来款项。4.组织征收机关、监交机关和国库进行年度对账。5.清理核对当年拨款支出。6.清理核对财政周转金收支、借入借出、放款。•年终结算是在年终清理的基础上，结清上下级政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。主要程序如下：•1.按照财政管理体制的规定，对上下级财政收支决算进行审核，并计算出全年应补助、应上解和应返还数额；•2.将上述数字与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额；•3.填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。（二）年终结算年终结算案例某市财政局按年度预算计算应上解省财政6500万元。年度预算执行中，实际上解数额为4300万元。省财政应专项补助该市财政750万元。该市年终结算如下：该市财政总预算会计年终计算应补上解数为：市应补上解数=应上解省财政数—市实际上解数=65000000—43000000=22000000（元）市应补上解省数=市应补上解数—省应补助市财政数=22000000—7500000=14500000（元）该市财政总预算会计根据经省财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作会计分录如下：年终结算案例借：上解支出22000000贷：与上级往来22000000借：与上级往来7500000贷：补助收入7500000•各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作分为三个环节：•1.年终转账：将各个收入、支出账户余额，分别转入结余。•2.结清旧账：将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。•3.登记新账：将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。（三）年终结账第一步：各级总预算计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额；第二步：编制结账前的“资产负债表”进行试算平衡；第三步：试算平衡无误后，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期），将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，分别转入各结余账户或其他净资产类账户（如财政周转基金）冲销。1.年终转账预算结余（净资产类）一般预算支出类账户转入数一般预算收入类账户转出数期初余额：×××一般预算支出一般预算收入上解支出补助支出—一般预算补助补助收入—一般预算收入上解收入本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××（-）（+）1.结转“预算结余”调入资金—一般预算调入资金债务收入债务转贷收入债务成本支出债务转贷支出调入预算稳定调节资金•（1）本账户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度•（2）本年期末预算滚存结余=上年预算滚存结余+贷方转入增加数—借方转入减少数•（3）若用本年预算结余增设周转金时：预算结余预算周转金期末余额：×××（—）（+）减去增设的预算周转金基金预算结余（净资产类）基金预算支出类账户转入数基金预算收入类账户转出数期初余额：×××本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××（—）（+）2.结转“基金预算结余”基金预算支出基金预算收入调出资金—基金预算调出资金补助支出—基金预算补助补助收入—基金预算补助国有资本经营预算基金结余（净资产类）国有资本经营预算支出类账户转入数国有资本经营预算收入类账户转出数期初余额：×××本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××（—）（+）国有资本经营预算支出国有资本经营预算收入国有资本经营调出资金3.结转“国有资本经营预算基金结余”本科目年终贷方余额，反映本年国有资本经营预算滚存结余，转入下年度。专用基金结余（净资产类）专用基金支出类账户转入数专用基金收入类账户转出数期初余额：×××本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××（—）（+）4.结转“专用基金结余”（—）（+）专用基金支出专用基金收入本科目年终贷方余额，反映本年专用基金滚存结余，转入下年度。预算稳定调节基金（净资产类）在支大于收到年份在收大于支的年份本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××5.结转“预算稳定调节基金”调入预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。预算结余结转时预算结余结转时财政专户管理资金结余（净资产类）财政专户管理资金支出类账户转入数财政专户管理资金收入类账户转出数期初余额：×××本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××结转“财政专户管理资金结余”（—）（+）财政专户管理资金支出财政专户管理资金收入本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。其他财政存款支出时其他财政存款取得时•各级总预算会计在年终转账后，即可结清旧账。•具体方法是：①将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年合计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清（无余额）；②对年终有余额的资金、结余、基金类账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并在下面划双红线，表示旧账结束，转入新账；③根据各账户余额编制结账后的“资产负债表”。2.结清旧账•各级总预算会计根据本年度结账后的“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户的期初余额，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。•决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。3.记入新账•各级总预算会计，对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计年度。属于清理上年度的会计事项，记入上年度账内；属于新年度的会计事项，记入新账。要防止错记漏记。1.月报表的编制•资产负债表的月报表既要反映各级财政某一时日（期末）的资产、负债和净资产情况，又要反映各级财政某一时期（月内）预算收支执行情况。•编制方法：（1）资产、负债和净资产的项目根据月末相应会计科目的余额直接和分析计算填列；（2）收入和支出的项目应根据月末相应会计科目的期末余额（累计发生额）直接填列。12月份结转前的资产负债表的编制方法亦相同。（一）资产负债表依据：资产+支出=负债+净资产+收入2.年报表的编制资产负债表年报的编制与各月报表编制的不同之处在于：资产负债表•年报的编制必须在各账户清理结转的基础上，完成年终结账工作以后才能进行。•年终结账后，会计人员根据各个总账户年终转账后的余额直接填列结账后的资产负债表，即年终决算资产负债表。•在年终资产负债表中，收支项目一般无数字反映。依据：资产=负债+净资产2.年报表的编制•年终，总预算会计应先编制出本级“资产负债表”，然后与审核无误后的所属下级总预算会计会中的资产负债表汇总编制本地区的汇总资产负债表。注意：为避免重复汇总，汇编时要将以下科目核对无误后相互冲销：（1）本级财政的“与下级往来”和下级财政的“与上级往来”（2）本级财政的“上解收入”和下级财政的“上解支出”（3）本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”（4）本级财政的“借出财政周转金”和下级财政的“借入财政周转金”资产负债表资产负债表（年终结账前）编制单位年月日单位：万元资产类部负债类部账户名称年初数期末数账户名称年初数期末数资产国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金资产合计支出一般预算支出基金预算支出专用基金支出债务还本支出债务转贷支出补助支出上解支出调出资金国有资本经营预算支出国有资本经营预算调出资金财政周转金支出财政专户管理资金支出支出合计2316.00937.56216.0050.40216.00242.4048.00600.00120.004746.3615439.20900.001200.004000.00360.00240.00600.001500.00900.0018739.20负债暂存款与上级往来借入款借入财政周转金负债合计净资产预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余专用基金结余财政专户管理资金结余预算周转金财政周转金净资产合计收入一般预算收入基金预算收入专用基金收入债务收入债务转贷收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入财政专户管理资金支出收入合计66.36600.00993.601659.96264.0057.60800.00240.00120.00144.00825.6016800.001440.001440.008000.002000.00480.00240.00600.0021000.00资产类部总总计23485.56负债类部总计23485.56资产负债表（年终结账后）编制单位年月日单位：万元资产类部负债类部账户名称年初数期末数账户名称年初数期末数资产国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金资产合计支出一般预算支出基金预算支出专业基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出支出合计2316.00937.56216.0050.40242.4048.00600.0036.004746.36负债暂存款与上级往来借入款借入财政周转金负债合计净资产预算结余基金预算结余专业基金结余预算周转金财政周转金净资产合计收入一般预算收入基金预算收入专业基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入收入合计66.36600.00993.601659.961624.80417.60480.00120.00144.002786.40资产类部总计4446.36负债类部总计4446.361.旬报的编制•每月上、中旬后报送，下旬免报，以月报代替，反映从月初至本旬为止主要预算收支完成情况。2.月报的编制•月报反映从年初至本月末为止的预算收支(发生额)的完成情况。具体分为一般预算支出月报，