第七章会计报表

第七章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第五节会计报表附注和披露本章重点掌握：资产负债表的编制；利润表的编制。一般性了解：财务报告的意义和种类；现金流量表的作用；现金流量表的格式；所有者权益变动表的内容和格式；会计报表附注的作用和内容。第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及意义财务会计报告是指企业对外提供的综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量情况的书面报告。（二）会计报表的作用会计报表的作用的具体表现（从信息使用者角度）:有助于企业内部经营管理者进行管理。有助于企业外部的利益关系人做出相应的决策。有助于社会中介机构及国家经济管理部门更好地实行其监督职能。二、会计报表的编制要求数字真实：最基本的要求内容完整：需编制一整套的会计报表便于理解便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力报送及时：信息具有时效性三、会计报表的种类合并报表汇总报表基层报表按编制单位分年报半年报月报、季报按编报时间分种类、格式和方法对内报表：没有规定的一定格式编制对外报表：必须定期按按服务对象分动态报表静态报表按资金运动形态分反映费用成本的报表反映经营成果的报表反映财务状况的报表按经济内容分第二节资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表——是反映企业在一定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张静态报表掌握的经济资源以及其分布和结构了解资金的来源构成企业的偿债能力预测未来财务前景该表能提供企业在某一特定日期(会计期末)的下列重要资料：二、资产负债表中各项目的排列资产：变现成现金的程度负债：需用现金偿还的日期所有者权益：永久性具体可参阅表7-1三、资产负债表的格式及其内容组成1、常用格式帐户式：左右结构（我国用）报告式：上下结构2、内容组成表头：报表名称、编制单位、日期、货币单位正文部分：报表的主体和核心表尾附注四、资产负债表的编制方法•数据来源：总分类帐和明细分类帐的期末余额•理论依据：资产=负债+所有者权益直接根据总帐余额填列（大多数）根据若干总帐余额分析计算填列根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列根据若干明细帐余额分析计算填列根据总帐和明细帐科目余额分析计算填列1、直接根据总帐余额填列资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编制方法的。如交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、开发支出、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。总分类帐资产负债表项目应付职工薪酬(贷余)应付职工薪酬(正)应付职工薪酬(借余)应付职工薪酬(负)应交税费(贷余)应交税费(正)应交税费(借余)应交税费(负)资本公积(贷余)资本公积(正)资本公积(借余)资本公积(负)其中应付职工薪酬、应交税费、资本公积等账户的期末余额如果在借方的，以“－”填列。2、根据若干总帐余额分析计算（1）货币资金=现金+银行存款+其他货币资金（2）存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+发出商品+材料成本差异+生产成本-存货跌价准备（3）未分配利润=本年利润-利润分配+期初余额3、根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列（1）固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备（2）应收账款=应收账款-坏账准备（3）长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备（4）在建工程=在建工程-在建工程减值准备（5）无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备4、根据若干明细帐余额分析计算填列（1）“应收帐款”与“预收帐款”（2）“应付帐款”与“预付帐款”要点：某帐户的明细帐余额如果出现了反方向余额，则把它填入资产负债表中相配对的另外一个项目中如：总分类账：应收帐款预收帐款明细分类帐：300400应收-A应收-B预收-E预收-F400600200700应收-D预收-G100100资产负债表应收帐款预收帐款100011005、根据总帐和明细帐余额分析计算填列如：长期借款项目、长期债权投资项目举例：书上例7-2长期借款明细账中1年之内到期的填入“一年内到期的非流动资产”项目中第三节损益表一、利润表的作用损益表——是反映企业在一定时期内利润(或亏损)实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主要报表。确认企业一定时期的经营成果。反映企业利润的实现过程。通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。通过利润表可以考核管理人员的经营绩效二、利润表的格式与内容•损益表制作的理论依据：收入–费用=利润•常用的结构有单步式和多步式：1、单步式将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减去费用成本合计一步得到利润。（一）利润表的格式2、多步式（表7-5）•按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同收入与其成本、费用之间的关系。•也称“损益表”，是反映企业在一定会计期间经营成果形成的报表。•利润表编制的理论依据――收入-费用=利润多步式利润的三个层次营业利润利润总额净利润三、损益表的编制•数据来源于相关损益类帐户的本期发生额•基本上直接把本月的发生额填入利润表相关项目的本月数栏中，有的项目是几个账户发生额之和填列，如营业收入，营业成本等•P396：例7-3第四节现金流量表•现金流量表是反映企业一定时期内（1年内）现金及其现金等价物的取得和运用情况的会计报表。一、现金流量表作用•案例：1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人不解的是，Grant公司在其破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供的营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。而在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？•其实，早在5年前，公司现金净流量就已出现负数，如果当初公司编制现金流量表，就会及时发现问题，不会导致严重后果。我国以前要求企业编制财务状况变动表，该表是以营运资金（流动资产-流动负债）为基础编制，虽然也能反映企业的短期偿债能力，但由于营运资金中的存货和应收帐款要经过较长的一段时间才能变现，有些应收帐款属于潜在的坏帐，根本无法变现，所以现金最能反映企业偿还债务的能力。现金流量表的编制基础是现金及现金等价物二、现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量如：就工业企业而讲，包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。2、投资活动产生的现金流量如收回投资，处置固定资产、无形资产和其他长期资产，购建固定资产、无形资产和其他长期资产等3、筹资活动产生的现金流量吸收投资；发行股票（或债券）；借款及偿还债务、分配利润、支付利息等。三、现金流量表的基本结构1、基本格式见表7-8主要分三块内容：流入经营活动产生的现金流量流出流入投资活动产生的现金流量流出流入筹资活动产生的现金流量流出•所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。•以前一直作为资产负债表的附表，在2006年公布的新准则中，要求所有者权益变动表以正式报表编制，成为必需与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。•格式见表7-9第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注和披露一、会计报表附注（一）会计报表附注的作用提高会计报表信息的可比性。可以增进对报表信息的可理解性突出会计报表信息的重要性。对会计报表本身未反映的内容进行补充说明不符合会计核算前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更以及重大会计差错更正的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表重要项目的说明（二）会计报表附注的内容二、会计报表的披露