第九章-会计报表

第九章会计报表第一节会计报表概述（一）会计报表的概念会计报表是以日常核算资料为依据，通过表格形式定期总括地反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量等信息的书面报告文件。（二）会计报表的使用者（1）投资者。重点了解其投资的完整性、投资报酬、资本结构的变化以及企业未来的获利能力和利润分配政策等。（2）债权人。重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。（3）政府机构。了解企业的经营活动、社会资源的分配情况，为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。（4）潜在的投资者和债权人。了解企业发展趋势、经营活动范围，为选择投资和贷款方向提供依据。（5）企业管理者。（三）会计报表的意义（1）对完善企业管理，提高企业效率发挥促进作用（2）为各级政府部门制定经济政策、搞好综合平衡、加强宏观调控发挥监督作用（3）对投资者,债权人的投资决策起投资导向的作用（四）会计报表的种类A.会计报表按反映的资金运动状态分类1、静态会计报表,如资产负债表2、动态会计报表,如利润表、现金流量表B.会计报表按编报的时间分类会计报表按编报的时间可分为年度会计报表与中期会计报表（半年度、季度、月度会计报表）C.会计报表按报送的对象分类1、对外会计报表企业编制的资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表等必须对外报送。2、对内会计报表如各种成本报表、费用报表、控制和责任考核报表及预测决策表等。对内会计报表属保密性资料，一般不对外公开。D.按编制会计报表的主体分类1、个别会计报表2、合并会计报表E.会计报表按主从关系分类会计报表按主从关系可分为主表和附表主表反映企业经营活动的基本情况,即资产负债表、利润表、现金流量表，附表对主表的某些项目进行详细说明,如资产减值准备明细表，应交增值税明细表，所有者权益变动表。我国企业应编制的会计报表包括:会计报表主表,附表和附注（共同构成会计报表体系）（五）会计报表编制的要求真实可靠、全面完整、相关可比、编报及时A.形式上的要求1、格式要符合会计制度的要求2、表首项目要齐全3、报表项目分类及排列顺序要符合会计制度的规定4、表内未能详尽提供的重要资料应在附注中加以说明B.内容上的要求1、保持报表的客观性2、保持报表的一致性3、保持报表提供资料的充分性C.时间上的要求报表编制必须及时，按国家统一的会计制度规定的期限，按时报送给有关部门。月报(6天),季报(30天),半年报(2个月),年报(4个月)（六）会计报表的编制程序1、按权责发生制原则进行期末帐项调整2、盘点财产物资3、清理核对帐目4、进行试算平衡5、编制会计报表第二节资产负债表一、资产负债表的意义资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的的会计报表。是最基本的会计报表。其意义在于：1、反映资产及其分布状况2、反映企业的财务实力、支付能力和偿债能力3、反映企业净资产及其形成原因4、反映企业财务发展状况趋势二、资产负债表编制的理论依据资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”或者“资产－负债＝所有者权益”的基本原理编制的。三、资产负债表的内容和格式（一）资产负债表的内容基本构成主要包括资产、负债、所有者权益等三大类会计要素资产按流动性分类与排列(从强到弱)资产流动性：是指资产变现或耗用的速度。以一年或超过一年的一个营业周期为标准。流动资产：如现金、银行存款、应收账款、存货等长期资产：如固定资产、在建工程、无形资产等负债按流动性分类与排列(从强到弱)负债的流动性：是指负债倒期偿还的速度。以一年或超过一年的一个营业周期为标准。流动负债：如短期借款、应付账款、应交税费等长期负债：如长期借款、应付债券等所有者权益按流动性分类与排列(从弱到强)资本一般不流动，资本公积次之，留存收益有一定的流动性资产项目负债及所有者权益流动资产流动负债货币资金短期借款应收账款应付账款其他应收款应付职工薪酬存货应交税费其他应付款流动资产合计长期投资固定资产长期负债减：累计折旧长期借款固定资产净值应付债券在建工程负债合计所有者权益固定资产合计实收资本无形资产资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计资产负债表常见项目分类与排列金额金额流动性增强方向流动性增强方向流动性增强方向（二）资产负债表的格式资产负债表在形式上分为表头、表身、表尾三个部分，表头包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身包括资产、负债、所有着权益各项目金额，是资产负债表的主要部分；表尾主要包括附注资料等。资产负债表的格式有账户式和报告式两种，我国会计制度规定采用账户式。依据“资产=负债+所有者权益”的关系，将资产项目列在表的左方，负债、所有者权益项目列在表的右方，左方资产项目的合计等于右方负债、所有者权益项目的合计。资产金额负债金额。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。所有者权益。。。。。。。。。。。。图1（账户式的一般格式）公司名称：XXXXX年月日单位：资产金额。。。。。。。。。。。。资产合计AAA减：负债。。。。。。。。。。。。负债合计BBB所有者权益。。。。。。。。。。。。所有者权益合计CCC图3（报告式）四、资产负债表的具体编制方法资产负债表是一种静态报表，编制时应根据有关帐户的期末余额填列。资产负债表“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内各项目所列数字填列。资产负债表“期末数”栏内各项目数字填列方法有以下几种情况：（一）根据总分类账户的期末余额直接填列如“短期借款”、“交易性金融资产”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等项目，根据“短期借款”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等各总分类账户期末余额直接填列。注意：应收票据科目不包含在内，因为存在已贴现和已背书转让的情况，需扣减。例：2008年12月31日应收A企业票据100000元，应收B企业票据200000元，12月31日将应收C企业票据30000元向银行贴现，实际收到金额25000元。则2008年12月31日资产负债表“应收票据”的金额为：100000＋200000－30000＝270000元【例1】某企业2008年12月31日结账后的“短期借款”账户余额为500000元，“应付职工薪酬”总账账户的余额为684000元，“实收资本”总账账户的余额为60000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目的金额为500000元，“应付职工薪酬”项目的金额为684000元，“实收资本”项目的金额为60000元。【例2】某企业2008年12月31日结账后应付A企业商业票据20000元，应付B企业商业票据50000元；应付管理人员工资300000元，应计提福利费23000元，应付车间人员工资27000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“应付票据”项目的金额为70000元，“应付职工薪酬”项目的金额为350000元。（二）根据几个总分类账户的期末余额计算填列如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列。【例3】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为20000元，“银行存款”账户余额为500000元，“其他货币资金”账户余额为50000元。那么该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目的金额为：20000＋500000＋50000＝570000（元）（三）根据明细分类账户的期末余额计算填列如“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列；“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；“预付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列。【例4】某企业2008年12月31日结账后的有关账户余额如表所示：账户名称借方余额贷方余额应收账款（总）700000――甲公司1000000――乙公司300000预收账款（总）1200000――A公司200000――B公司1400000应付账款（总）1350000――丙公司1500000――丁公司150000预付账款（总）340000――C公司60000――D公司400000那么该企业2008年12月31日资产负债表中的相关项目的金额为：（1）“应收账款”项目金额为：1000000＋200000＝1200000（元）（2）“预收账款”项目金额为：300000＋1400000＝1700000（元）（3）“应付账款”项目金额为：1500000+60000＝1560000(元)（4）“预付账款”项目金额为：400000＋150000＝550000（元）【例5】A企业2008年12月1日购入原材料，价款150000元，增值税25500元，款项已付，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50000元。该月转让专利技术，需交营业税50000元尚未支付。那么，该企业2008年12月31日应交税费项目金额为：50000－25500＋50000＝74500元（四）根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列如“长期借款”、“长期待摊费用”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期借款后的金额分析计算填列。【例6】某企业长期借款情况如下表所示：借款起始日期借款期限（年）金额（元）2008年1月1日420000002007年6月1日410000002006年7月1日310000002008年12月31日，“长期借款”项目的金额为：2000000＋1000000＝3000000（元）【例7】某企业2008年“长期待摊费用”账户的期末余额为300000元，摊销期3年,将于一年内摊销的数额为100000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目的金额为：300000－100000＝200000（元）（五）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如资产负债表中的“固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列。“无形资产”项目，应当根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列。其它还有一些资产项目需减去减值准备,如应收帐款,在建工程,长期股权投资等.【例8】某企业2008年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为2000000元，“累计折旧”账户余额为100000元，“固定资产减值准备”余额为250000元。那么该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：2000000－100000－250000＝1650000（元）【例9】某企业2008年12月31日结账后，“应收账款”所属明细科目的期末借方余额为450000元，贷方余额为200000元，对应收账款计提的坏账准备为50000元，假定“预收账款”无借方余额。那么该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目的金额为：450000－50000＝400000（元）（六）综合分析计算填列“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“材料采购”、“在途物资”、“周转材料”、“库存商品”、“委托代销商品”、“生产成本”等总账账户期末余额的汇总数加上或减去“材料成本差异”（借方余额为加，贷方余额则减），再减去“存货跌价准备”总账余额后填列。注意：不包括在建工程中工程物资。【例10】某企业2008年12月31日结账后有关账户的总账余额为：“材料采购”账户的借方余额为100000元，“原材料”账户的借方余额为2000000元，“库存商品”账户的借方余额为1500000元，“在途物资”账户的借方余额为500000元，“生产成本”账户的借方余额为