审计学-接受业务委托-财务报表审计的过程(ppt 79页)

来自(1)EngagementandPlanning(2)ExamineinternalcontrolsystemInterimPeriodBalanceSheetdateLastdayoffieldwork(3)Performingsubstantivetests(sampling)(4)Auditreport来自．接受业务委托；2．计划审计工作；3．实施风险评估程序；4．实施控制测试和实质性程序；5．完成审计工作和编制审计报告。来自中国最大的资料库下载接受业务委托关联准则第1111号——审计业务约定书：审计业务约定书的管理；第1121号——历史财务信息审计的质量控制：第四章（客户关系和具体审计业务的接受与保持）第5101号——业务质量控制：第五章（客户关系和具体业务的接受与保持）来自中国最大的资料库下载初步业务活动目标确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。来自．明确审计业务的性质和范围；一般目的审计or特殊目的审计2．初步了解被审计单位的基本情况；3．会计师事务所评价专业胜任能力；4．商定审计收费；5．明确被审计单位应协助的工作。来自中国最大的资料库下载签约风险管理签约风险管理的意义签约风险管理的内容签约风险管理的文档来自中国最大的资料库下载签约风险管理的意义签约风险管理是最重要的审计决策之一。被审计企业经营失败或者其财务报表中存在审计人无法发现的重大错报，往往引发审计诉讼。签约风险管理的目的是排除高风险客户，从源头控制审计风险。来自中国最大的资料库下载德勤-科龙案情2002年之前，科龙的审计机构是安达信。2001年底，顾雏军掌控下的格林柯尔入主科龙。当年“ST科龙”的财务报表显示，其共计提坏帐准备及存货跌价准备6.35亿元，导致巨亏15亿多元。时任审计师安达信会计师事务所“由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”而出具了拒绝表示意见的审计报告。来自中国最大的资料库下载德勤-科龙案情2002年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道，然而，普华永道对格林柯尔和科龙这两个”烫手山芋”采取了请辞之举。随即，德勤走马上任，为科龙审计了2002年至2004年的年报。来自中国最大的资料库下载德勤-科龙案情2003年3月28日，德勤为ST科龙2002年年报出具了保留意见的审计报告,主要是不能确定年初科龙公司及合并的净资产是否真实，未取得科龙公司联营公司华意压缩机股份有限公司的财务报表以及认为应当调减科龙1亿元的净利润（其中包括转回的2500万元存货跌价准备）。科龙当年的财务报表称实现净利润2亿多元。来自中国最大的资料库下载德勤-科龙案情2004年4月19日，德勤对科龙2003年年报出具了无保留意见的审计报告。科龙当年的财务报表称实现净利润2.02亿元。2005年4月28日，德勤对科龙2004年年报出具了保留意见的审计报告，主要是因为未能确认两家客户达5.76亿元的应收账款，未能确定是否应对销售退回计提准备。科龙当年的财务报表称亏损6400万元。来自中国最大的资料库下载证监会的调查2005年8月2日，证监会经过对科龙公司5个月的调查，公布了《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》。报告指出，通过虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段，科龙从2002年至2004年分别虚增利润1.1996亿，1.1847亿和1.4875亿元。根据证监会调查事实，2002年科龙通过虚增利润，掩盖了其亏损的事实，认定科龙电器披露的财务报告与事实严重不符。来自中国最大的资料库下载证监会的调查2005年底，证监会对德勤的调查基本完成，基本认定德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。尽管德勤因不能确定2002年初的净资产而对2002年年报出具了保留意见，但其实是认同科龙2002年扭亏为盈的。德勤对科龙2003年年报出具了无保留意见的审计报告，未能发现科龙2003年年报中现金流量表披露存在重大虚假，少计借款收到现金30.255亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元，科龙未披露多起会计政策变更等重大事项，也未披露与格林柯尔系公司连体投资、关联采购等关联交易事项。来自中国最大的资料库下载证监会的调查2004年度德勤尽管对科龙的收入确认出具了保留意见，但没有揭示科龙巨额资金被挪用或侵占事实，也未对以前年度财务报表要求调整。2006年1月，毕马威对科龙的调查结果显示，2001年10月1日至2005年7月31日期间，科龙及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元；调查期内涉及的不正常重大现金流共达75.5亿元。而德勤为科龙审计的2002年至2004年的年报，均未提及科龙的不正常重大现金流动。来自中国最大的资料库下载审计风险2006年3月29日，上海光明律师事务所律师涂勇首先向上海市黄浦区人民法院提交了诉状，要求德勤赔偿因违反注册会计师法而给投资者造成的损失。随后，来自全国12个省市22个律师事务所的30名律师宣布组成“科龙、德勤虚假陈述证券民事赔偿案全国律师维权团”，为权益受损的投资者和中小流通股股东提供法律服务，矛头直指德勤。来自中国最大的资料库下载资料德勤在2002年、2003年、2004年向科龙收取年度审计费分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达1320万港元。原科龙电器董事长顾雏军在庭审时再度吸引了无数眼球。他不仅否认了检察机关的四项指控，而且声称在会计造假方面，2004年有5.1亿元的销售收入是在德勤会计师事务所的逼迫下入账的。来自号第二十一条：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（三）能够遵守职业道德规范。来自号第十二条：项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑下列主要事项：（一）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（二）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（三）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。来自中国最大的资料库下载综合考虑看上去很健全的企业也可能存在严重的问题；审计人是在激烈竞争的市场中竞争客户；审计人有义务满足社会对财务报告以及审计的期望；审计人应该发展审计方法面对高风险；审计人可以保持高度的职业怀疑心去发现重要的错报；所有的审计都不可能提供100%的保证。来自中国最大的资料库下载签约风险管理的内容对客户的考虑对自身因素的考虑对独立性的考虑来自中国最大的资料库下载对客户的考虑客户的诚信p.224(第5101号第22条)信息来源经营风险信息来源财务状况信息来源持续经营能力考虑p.224Qualityoftheclient'scorporategovernance来自中国最大的资料库下载信息来源会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：（一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；（二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。第5101号第二十五条来自中国最大的资料库下载经营风险考虑因素行业内类似企业的经营业绩法律环境监管环境受国家宏观调控政策的影响程度是否涉及重大法律诉讼或调查是否计划或有可能进行合并或处置资产客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）管理层是否倾向于异常或不必要的风险关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力……来自Pleadedignorance,stillheldaccountable“Iwasjustthecoach.Iamacountryboy.Ireallydidnotknowwhatwasgoingon.”~BernieEbbers(WorldComCEO)BernardandKristieEbbersleavingcourtyesterday(WSJOn-lineMarch16,2005)来自:Howdotheydoit?Howarethesepeopleproducingthisprofitrecord?Wecan’tdoit.Wearecompetingagainstthem.Wethinkwearedoingeverythingweoughttobedoing,andwejustcan’tproducethiskindofperformance.”SenatorSarbanes,SenateFloor,July8,2002来自2002年3月7日，美国证券交易管理委员会(SEC)勒令世通提供更详细的文件资料，以证明2001年度盈利的真实性。SEC提出这项异乎寻常的要求，是因为电信业的不景气使世通的直接竞争对手美国电话电报公司(AT&T)遭受巨额损失，而世通在2001年度仍然报告巨额利润。这一反差引起了SEC的怀疑，并最终导致其在3月12日正式对世通的会计问题展开正式调查。来自西安嘉德到目前为止，中国只有三家公司购买了德国伍德公司制造的二氧化碳超临界萃取设备，除了天津广夏(500立升×3，1999年引进)，还有西安嘉德(500立升×2，2000年引进)和广州的南方面粉厂(250立升，1995年引进自用)。嘉德于2000年5月引入设备，7月试车成功至今，未能打开市场。来自中国最大的资料库下载依赖主要客户在2001年的股东大会上，宁夏证管办官员就冷静地提出：如此将整个企业的利润维系在单一国外客户上，蕴藏风险是否过大？来自中国最大的资料库下载智能代理（Intelligent