行政单位会计负债净资产收支报表

第二节负债负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。行政单位对于符合上述定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认。行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款；长期负债主要有长期应付款。一、应缴财政款应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项。包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。（一）取得按照规定应当上缴财政的款项时借：银行存款贷：应缴财政款（二）处置资产取得应当上缴财政的处置净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目（三）上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。例10-70、10-71二、应缴税费应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。（一）因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额借：待处理财产损溢贷：应缴税费实际缴纳时：借：应缴税费贷：银行存款（二）因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额借：应缴财政款贷：应缴税费实际缴纳时，借：应缴税费贷：银行存款（三）代扣代缴个人所得税，按照税法等规定计算的应代扣代缴的个人所得税金额借：应付职工薪酬[从职工工资中代扣个人所得税］经费支出[从劳务费中代扣个人所得税］贷：应缴税费实际缴纳时，借：应缴税费贷：财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款三、应付职工薪酬应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付的职工工资、津贴补贴等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付职工薪酬应当在规定支付职工薪酬的时间确认。（一）发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额借:经费支出贷:应付职工薪酬（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额借:应付职工薪酬贷:财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额借:应付职工薪酬贷:其他应收款从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税，按照代扣代缴的金额借:应付职工薪酬贷:应缴税费从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金，按照代扣代缴的金额借:应付职工薪酬贷:其他应付款（三）缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时借:应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）贷:财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款四、应付账款核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。（一）收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时，按照应付未付款项的金额，借:待偿债净资产贷:应付账款（二）偿付应付账款时借:应付账款贷:待偿债净资产同时借:经费支出贷:财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款（三）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时借:应付账款贷:待偿债净资产核销的应付账款应在备查簿中保留登记。五、应付政府补贴款核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。（一）发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额借:经费支出贷:应付补贴款（二）支付应付的政府补贴款时借：应付补贴款贷：零余额账户用款额度\银行存款六、其他应付款核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项如收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。（一）发生其他各项应付及暂存款项时借:银行存款贷:其他应付款（二）支付其他各项应付及暂存款项时借：其他应付款贷：银行存款（三）因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时借：其他应付款贷：其他收入七、长期应付款行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。长期应付款应当按照以下条件确认：①因购买物资、服务等发生的长期应付款，应当在收到所购物资或服务时确认；②因其他原因发生的长期应付款，应当在承担付款义务时确认。（一）发生长期应付款时，按照应付未付的金额借：待偿债净资产贷：长期应付款（二）偿付长期应付款时借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款同时，借：长期应付款贷：待偿债净资产（三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。借：长期应付款贷：待偿债净资产核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。八、受托代理负债核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。本科目应当按照委托人等进行明细核算；属于指定转赠物资和资金的，还应当按照指定受赠人进行明细核算。第三节行政单位净资产净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产。一、财政拨款结转财政拨款结转是指行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。财政拨款结转----基本支出结转--人员经费--日常公用经费----项目支出结转本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。（一）调整以前年度财政拨款结转。因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的按照实际调增财政拨款结转的金额借：有关科目贷：财政拨款结转（年初余额调整）按照实际调减财政拨款结转的金额借：财政拨款结转（年初余额调整）贷记有关科目。（二）从其他单位调入财政拨款结余资金。借：零余额账户用款额度银行存款贷：财政拨款结转（归集调入）（三）上缴财政拨款结转。按照规定上缴财政拨款结转资金时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额借：财政拨款结转（归集上缴）贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款（四）单位内部调剂结余资金。经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成项目等，按照调整的金额借：财政拨款结余（单位内部调剂）贷：财政拨款结转（单位内部调剂）（五）结转本年财政拨款收入和支出1.年末，将财政拨款收入本年发生额转入本科目借：财政拨款收入——基本支出拨款项目支出拨款贷：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转——项目支出结转2.年末，将财政拨款支出本年发生额转入本科目借：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转项目支出结转贷：经费支出——财政拨款支出——基本支出——项目支出（六）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。借：财政拨款结转——结余转账——项目支出结贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余（七）年末冲销有关明细科目余额。年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的财政拨款结转资金数额。二、财政拨款结余财政拨款结余是指行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本科目应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。财政拨款结余的主要账务处理如下：（一）调整以前年度财政拨款结余。因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的，按照实际调增财政拨款结余的金额借：有关科目贷：财政拨款结余（年初余额调整）按照实际调减财政拨款结余的金额借：财政拨款结余（年初余额调整）贷：有关科目。（二）上缴财政拨款结余。按照规定上缴财政拨款结余时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额借：财政拨款结余（归集上缴）贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款（三）单位内部调剂结余资金。经财政部门批准将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或其他未完成项目支出时，按照批准调剂的金额借：财政拨款结余（单位内部调剂）贷：财政拨款结转（单位内部调剂）（四）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入本科目借：财政拨款结转——结余转账——项目支出结转贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余（五）年末冲销有关明细科目余额。年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的财政拨款结余资金数额。例10-82三、其他资金结转结余核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照其他资金结转结余变动原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目，进行明细核算。（一）调整以前年度其他资金结转结余因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结转结余的，按照实际调增的金额，借：有关科目贷：其他资金结转结余（年初余额调整）及其相关明细。按照实际调减的金额借：其他资金结转结余（年初余额调整）及其相关明细贷：有关科目。（二）结转本年其他资金收入和支出1.年末，将其他收入中的项目资金收入本年发生额转入本科目借：其他收入贷：其他资金结转结余——项目结转——收支转账——非项目结余——收支转账2.年末，将其他资金支出中的项目支出本年发生额转入借：其他资金结转结余——项目结转——收支转账贷：经费支出——其他资金支出（项目支出）拨出经费（项目支出）将其他资金支出中的基本支出本年发生额转入借：其他资金结转结余——非项目结余——收支转账贷：经费支出——其他资金支出（基本支出）拨出经费（基本支出）（三）缴回或转出项目结余1.需要缴回原项目资金出资单位的，按照缴回的金额借：其他资金结转结余——项目结转（结余调剂）及其明细贷：银行存款\其他应付款2.将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的，按照剩余的项目资金金额借:其他资金结转结余——项目结转（结余调剂）及其明细贷:其他资金结转结余——非项目结余（结余调剂）（四）用非项目资金结余补充项目资金。按照实际补充项目资金的金额借：其他资金结转结余——非项目结余（结余调剂）贷：其他资金结转结余——项目结转（结余调剂）及其明细。（五）年末冲销有关明细科目余额。年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的各项非财政拨款资金结转结余数额。四、资产基金资产基金是指行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。（一）资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资