新医院财务会计制度

新医院财务会计制度讲解孙立群副教授/注册会计师/注册资产评估师新制度出台背景及主要内容和特点一、五项制度出台背景是落实医改有关精神的要求。是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需要是维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务方面的管理。二、新医院财务、会计制度的主要变化第一，强化预算约束与管理第二，夯实资产负债信息第三，科学界定收支分类，规范收支核算管理。第四，硬化成本核算，强化成本控制。第五，改进完善会计科目和财务报告体系。三、新基层医疗卫生机构财务、会计制度主要特点第一，强化预算约束机制，层层落实责任。实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。第二，合理划分收支，体现职能定位。第三，规范资产管理，防范财务风险。第四，结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。四、建立医院年度财务报告注册会计师审计制度及意义建立医院年度财务报告注册会计师审计制度，在我国具有重要意义。注册会计师对医院财务报表进行审计，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力。有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，对于推进医疗机构资金绩效评价、强化财政监督具有重要作用。新医院会计制度一、总说明部分的主要变化（一）适用范围的变化不适用于基层医疗卫生机构。（二）核算基础的变化核算基础是完全的权责发生制。（三）会计科目的变化新制度共有56个一级会计科目。（三）会计科目的变化1、许多科目从名称到核算内容基本无变化或略有变化。2、有些科目是新增的。3、有些科目的名称相同，但核算内容发生较大变化。4、原制度有些科目不再使用。5、新制度对许多会计科目的明细科目级别和名称进行了强制设置。（四）财务报告内容的变化新制度规定的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表，从报表格式、反映内容和编制方法都有较大差异。明确规定医院编制年度财务报告时应按要求编写会计报表附注和财务情况说明书。并明确附注和财务情况说明收的具体内容。明确规定医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。二、货币资金的核算（一）现金的核算核算方面明确了现金长短款的核算。1、现金长款的核算无法查明原因的现金溢余作为其他收入。2、现金短款的核算无法查明原因的现金短缺作为其他支出。（二）零余额账户用款额度的核算主要变化是支用零余额账户用款额度的核算方法不同。1、2010年，医院收到零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度1,000,000元。其中用于医务人员津贴补助200000元，医疗设备购置补助800000元。借：零余额账户用款额度1000000贷：财政补助收入－基本支出200000财政补助收入－项目支出8000002、发放医务人员津贴200000元，直接打入个人工资卡。借：医疗卫生成本200000贷：零余额账户用款额度200000以上200000元支出应同时在医疗卫生成本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿中按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目进行登记，以便于年终结转财政基本补助支出。3、按政府采购中标批复文件，通过零余额账户转账支付无需安装专用医疗设备一套，金额600000元，科室验收投入使用。借：财政项目补助支出600000贷：零余额账户用款额度600000同时借：固定资产－专用设备600000贷：待冲基金－待冲财政基金600000如购买药品等物资、无形资产等，类似核算。三、财政应返还额度的核算1、财政直接支付例：2010年，财政直接支付预算指标200万元，当年财政直接支付金额190万元，差额10万元。（假设为离退休人员补贴）借：财政应返还额度－财政直接支付100000贷：财政补助收入－基本支出100000年末借方余额10万元反映医院应收财政返还的资金额度。例：2011年2月，接财政直接支付通知书，已直接支付上年未支付的离退休人员补贴10万元。借：管理费用－人员经费100000贷：财政应返还额度－财政直接支付100000同时，同时在管理费用科目下设置“财政基本补助支出”备查簿中按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目进行登记，以便于年终结转财政基本补助支出。2、财政授权支付承前例，2010年财政授权支付预算指标为150万元，已到零余额帐户的用款额度100万元，年内已支用80万元。⑴年末，代理银行提供的对账单中的注销额度20万元。借：财政应返还额度－财政授权支付200000贷：零余额账户用款额度200000⑵根据未下达的用款额度50万元（150万－100万），假设预算指标均用于项目支出。借：财政应返还额度－财政授权支付500000贷：财政补助收入－项目支出500000下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度；下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。2011年1月，代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度20万元，同时收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度50万元。借：零余额账户用款额度700000贷：财政应返还额度－财政授权支付700000四、应收款项的核算新制度下属于应收款项的科目包括应收在院病人医疗款、应收医疗款、其他应收款、预付账款、坏账准备等科目。（一）应收在院病人医疗款的核算本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。1、收到住院病人预交的应由个人负担部分的住院医疗款，假设10000元。借：库存现金10000贷：预收医疗款－×××100002、诊疗结束后，根据住院病人的医疗费用结算单所列金额，假设为36000元。借：应收在院病人医疗款－×××36000贷：医疗收入－住院收入360003、住院病人办理出院手续，结算医疗费。假设病人个人负担的医疗费用为9000元，由医保机构报销部分27000元，退还病人多预交医疗费用1000元。借：预收医疗款－×××10000贷：应收在院病人医疗款－×××9000库存现金1000如果当初病人预交医疗费为8000元，则需补交现金1000元。借：预收医疗款－×××8000库存现金1000贷：应收在院病人医疗款－×××90004、结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费。承上，病人不欠费，结转医保机构报销部分27000元。均转入“应收医疗款”科目核算。借：应收医疗款－医疗保险机构27000贷：应收在院病人医疗款－×××27000实际工作中，不是按每个病人逐日逐笔进行核算，可以根据住院病人医疗费用结算频繁程度，定期汇总核算。（二）应收医疗款的核算本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。1、住院病人如有欠费，则按个人欠费金额，假设某住院病人欠交个人负担部分医疗费2000元。借：应收医疗款－出院病人－×××2000贷：应收在院病人医疗款－×××20002、门诊病人欠费根据医院管理规定操作，门诊病人一般情况下不应欠费。但在某些特殊情况下如事故或意外事件中被送来的急救病人所发生的门诊医疗费，可能发生欠费。假设某病人欠门诊急救费用3000，均为个人负担。借：应收医疗款－门诊病人－×××3000贷：医疗收入－门诊收入3000门诊收入明细科目下还要细分为若干三级明细科目核算。3、门诊医疗费用结算假设某日门诊医疗费用共100000元，其中病人自费交款部分20000（含挂号费），其余为医保机构报销部分。借：库存现金或银行存款20000应收医疗款－医疗保险机构80000贷：医疗收入－门诊收入1000004、收到病人交来所欠医疗费用。承前例。借：库存现金5000贷：应收医疗款－出院病人－×××2000应收医疗款－门诊病人－×××30005、医院定期与医疗保险机构结算应收医疗款分为正常结算、有结算差额、有拒付差额三种情况核算。⑴正常结算正常结算指医保机构按医院提交的结算金额全额付款。设本次结算500000元。借：银行存款500000贷：应收医疗款－医疗保险机构500000⑵有结算差额结算差额指医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额。假设上述500000元应收医疗款中，医保机构确认的结算差额为20000元，实际付款480000元。结算差额需调整医疗收入。借：银行存款480000医疗收入－门诊收入－结算差额20000贷：应收医疗款－医疗保险机构500000⑶有拒付差额指医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额，应按规定确认为坏账损失。假设上述500000元应收医疗款中，医保机构确认的结算差额为20000元，拒付差额为10000元，实际付款470000元。借：银行存款470000医疗收入－门诊收入－结算差额20000坏账准备10000贷：应收医疗款－医疗保险机构500000（三）预付账款的核算本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。1、因采购设备或药品等物资时，预付采购设备款200000。借：预付账款－××公司200000贷：银行存款2000003、年末，对预付账款进行检查。医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。（三）其他应收款的核算本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。各种其他应收款的发生记借方，收回或报销费用记贷方。（五）坏账准备本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期按应收医疗当期应补提或=款和其他应收款－本科目(或＋)本科目冲减的坏账准备计算应计提的坏贷方余额借方余额账准备金额1、首次计算坏账准备首次计提坏账准备时，坏账准备科目无余额。例：2010年末，某医院采用个别认定法预计有50000元应收医疗款（急救病人欠费）很有可能收不回，系首次计提坏账准备。当期应提坏账准备金额＝50000－0借：管理费用－其他费用50000贷：坏账准备500002、经批准后核销坏账例：2011年3月，医院在催收某急救病人欠费得知该病人已死亡，且其家属确无偿还能力，经报院领导批准核销其所欠20000元。借：坏账准备20000贷：应收医疗款－门诊病人20000假设本年度无其他坏账，则坏账准备年末余额为贷方30000元：年末贷方余额30000=50000－200003、后续年度计提坏账准备例：2011年末，医院采用个别认定法预计70000元应收医疗款很有