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xiongxiao1税收征管制度本章要点税收征管概述税收征管理论我国税收征管节税收征管概述•一、税收征管概念•（一）概念及理解•税收征收管理是指税务部门代表国家行使执法权，指导纳税人依法履行纳税义务，并对税收活动进行计划、组织、协调、控制与监督的过程。税收征管制度则是把税收征管活动法制化和制度化。理解税收征管概念要点为：（1）税收征管的主体是国家•国家被称为广义征税人。•各级税务部门称为狭义征税人或征税人（2）税收征管的对象是税收活动•税收征管不是管人，而是管理与税收有关的活动。•凡是与税收活动相关的单位与个人可以成为税收征管所要涉及的对象，但税收征管管理的不是单位或人。（3）税收征管的依据是税收法律•税收征管的主要任务是实现依法赋予的税收执法权，因此法律是税收征的基本依据。•税收征管依据的法律主要有：《税收基本法》、《税收征管法》和《税收单行法》。（4）税收征管活动存在信息不对称•征税人不知道纳税人信息、纳税人不知道征税人信息。•征税活动中信息的不对称对征纳博弈产生重要影响，征纳双方都存在使用信息优势获取信息租金的可能•双方合谋损害国家利益，造成税收流失。（5）税收征管活动是一个不对等的博弈活动•税收征管活动涉及三方当事人：政府、税务部门和纳税人。•政府与税务部门之间为委托代表关系•税务部门与纳税人之间为征纳关系•政府与纳税人之间为委托代表关系。•三方的权利与义务是不对等的。（二）税收征管目的•税收征管是税收管理的核心，在整个税收管理工作中具有非常重要的意义：•（1）取得税收收入。•（2）贯彻国家政策。•（3）实现调控功能。•（4）监督经济运行。•（5）增加公民纳税意识。（三）税收征管基本内容•（1）税务登记。–主要包括开业登记、变更登记、注销登记。•（2）账簿及凭证管理。•（3）纳税申报。–按申报时间，可以将纳税申报分为正常申报与延期申报；按申报方式可以分为窗口申报、邮寄申报、电子申报和其他申报。•（4）税款征收。–主要包括自主申报、代扣代缴、委托征收、核定征收和强制征收五种方法。•（5）税务检查。–检查的形式有静态检查、与动态检查。•（6）复议与诉讼。（四）税收服务•各个国家税收服务的具体内容存在较大差异，但总体来说包括以下部分：•（1）税收宣传。•（2）税收咨询服务。•（3）纳税申报服务。二、税收征管模式•（一）税收征管模式概念•税收征管模式是指为了实现税收征管目的，税收部门在税收征管活动中所采用的征管具体形式、方法和措施。•对税收管理形式和税收管理方法的规定通常是税收征管模式的主要标志。（二）税收征管模式类型•按税款征收形式不同–源泉扣缴方式、委托代征方式和自主申报方式；•按对电子计算机的依赖程度，–人工征税、人机结合、电子税收方式。（1）源泉扣缴模式•优点是便于控制税源，征税效率较高，征管费用较低。•缺点是不便于进行综合课税，不能根据纳税人的实际情况进行必要的调整，难以实施税收优惠政策，容易出现不公平课税现象。（2）委托代征模式•委托代征模式将征税权的再次进行委托代理，引进大的量的非专业化征税单位或个，可以增加征税服务的竞争，提高征税效率；•同时也可能导致进一步的道德风险，出现更大范围的税收流失与社会不公。（3）自主申报模式•优点是国家便于实施综合课税和税收优惠，•缺点是不便于控制税源，并将大大增加税务部门的工作量，增加征税成本，如果稽查不力，还可能出现大规模的偷漏税现象。（4）人工征税与电子税务模式•人工征税模式是指税务部门征税工作，包括税务登记、税款征收、税收检查等工作主要以人工为主•电子税收模式则主要以电子计算机为主要征税模式，而人机结合模式则介于两者之间。（三）制约税收征管模式选择的因素•税收管理模式选择主要受征税技术、管理水平、职能目标约束。•如果征税技术水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申报、电子税务征税模式，反之，则多采用源泉扣缴与人工征税模式。•职能目标也对征管模式产生影响，例如，如果政府征税仅限于取得财政收入，那么多采用源泉扣缴、委托代征；如果政府在征税的同时，还需要实施公平目标，则采取自主申报更方便。节税收征管理论•税收遵从理论•柠檬模型及应用•征纳博弈模型及应用一、税收遵从理论简介•税收遵从的研究始于二十世纪七十年代的美国，是以研究偷逃税为起点的。阿林厄姆和桑德姆在1972年建立了Ａ-Ｓ模型，其理论基础是贝克尔（Becker,1968）关于犯罪经济学的研究和阿罗（Arrow,1970）关于风险和不确定性经济学。税收遵从研究的一个重要进展是引入了行为学、心理学和社会学等学科理论与研究方法（一）期望理论(ProspectTheory)•期望理论是丹尼尔•卡恩曼（D.Kahneman）与他的合作者特维尔斯基(A.Tversky)提出的。他们把心理学分析法与经济学研究结合在一起，通过大量实验发现人类决策具有不确定性。•期望理论提出了人类行为的确定性效应、表述性效应、参照水平和分离性效应。–假如税制简明易于遵守，并且逃税的或有损失十分巨大，纳税人就易于做出遵从税法的选择；反之，纳税人极有可能选择逃税。表述性效应是指决策受到表述形式的影响。–如果逃税者屡屡成功，那么会助长其风险偏好，重复逃税行为，相反，逃税者就会被强化为风险厌恶者，逃税现象会受抑制。（二）威慑理论(DeterrenceTheory)•威慑理论主要研究惩罚对非法或非期望行为的威慑作用。–威慑可以分为两种：一般威慑和特定威慑。–Scott和Grasmick发现偷逃税与逃税者对相应惩罚的理解存在强烈的关联，当惩罚的威胁提高，偷税的倾向降低。（三）认知结构理论(CognitiveStructure)•认知结构理论主要研究税收遵从的态度影响意图，并最终影响纳税行为。•目前税收认知结构理论还不够完善。（四）代理理论(AgentTheory)•代理理论研究代理人根据委托人的要求，努力运用技能以谋求委托人的利益。–由于信息不对称，使委托代理合同的实施依赖代理人的“道德自律”。–存在两层委托代理关系：纳税人与税务代理人、税务代理人与征税人。二、柠檬模型及应用•（一）柠檬模型•阿克劳夫（Akerlof,1970）的柠檬模型（lemonsmodel）。（二）柠檬模型的应用•以应纳税额为例，如果纳税人能确定自己的应纳税额θ，而征税人对纳税人的应纳税额T只有一个区间[a,b]估计，那么征税人以期望值ET要求纳税人完税。这时凡是应纳税额θET的纳税人都会同意征税人的提议，而凡是应纳税额θET的纳税人都会要求降低税负。税务机关也因为害怕征收“过头税”而不得不同意纳税人的请求，这样就导致纳税人平均税负ET一再降低，直至区间值下限a，纳税人偷税额为θ-a。三、征纳博弈模型及应用•（一）博弈顺序•由于征纳双方信息不对称使得一次博弈可能出现以下四种结果：–一是（纳税人偷税、征税人未发现纳税人偷税）；–二是（纳税人偷税、征税人发现纳税人偷税）；–三是（纳税人不偷税、征税人发现纳税人未偷税）；–四是（纳税人不偷税、征税人未发现纳税人未偷税）。现实中征纳博弈是多次博弈的结果。决策的程序如下（图1）：：征税人与纳税人的博弈完美未偷税发现未偷税发现税制纳税人征税人纳税人征税人（二）纳税人与广义征税人博弈模型图2：纳税人与国家之间的博弈国家（X）发现未发现纳税人(Y)偷税不偷a-nb(n+1)b-c-da+b-dab-c-dab-d博弈均衡解•纳税人期望收益为：•EY=y[（a-nb）x+（1-x）（a+b）]+（1-y）[ax+（1-x）a]•国家的期望收益为：•EX=x[y（n+1）b-cy-dy+（1-y）（b-c-d）]+（1-x）[-dy+（1-y）（b-d）]•均衡解为：X*=1/（n+1）、Y*=c/(n+1)b。（三）纳税人与狭义征税人博弈模型图3：纳税人与狭义征税人的博弈征税人（X）发现未发现纳税人(Y)偷税不偷a-nba+pba+ba-qdaaaa博弈均衡解•狭义征税人（税务机关）作为行使征税权力的代理人，也追求自身效用最大化。在纳税人“未偷税”时，征纳双方都获得收益：a（因为只有劳动分工的差别）；而纳税人“偷税”时，征税人“发现”纳税人“偷税”，征税人将获得奖励收益：pb，征税人收益为：a+pb；征税人“未发现”纳税人“偷税”时将被处以罚款：qb，此时征税人收益为：a-pb；其中p、q为奖惩率且0p、q1，b为税款，n为处罚倍数（如图3）。由此可得纳什均衡解为：（发现、不偷税）（四）征纳博弈模型的应用•由“纳税人与狭义征税人博弈”（图3）可知：博弈的纳什均衡解为：（发现、不偷税），即纳税人的最优策略是：不偷税；征税人的最优策略是：发现纳税人未偷税。不存在混合博弈纳什均衡，但当x1/(n+1)时纳税人选择“不偷税”；当x1/(n+1)纳税人的最优策略是：“偷税”。因此在同样理性的征税人的前提下，理性的纳税人最优策略是：“诚信纳税”。纳税人对“偷税”被“发现”的可能性的估计决定了纳税人的策略选择•纳税人对“偷税”被“发现”的可能性有一个主观的估计，当纳税人估计“偷税”被发现的可能性大于X*=1/(n+1)时，纳税人选择“不偷税”，否则相反。国家对征税人有没有激励与“税收流失”有极大关系。如若缺乏激励，税收将出现巨大流失。征税人能力与税收流失有密切关系。在复杂的征纳博弈中，如果税务机关征税能力较低，那么纳税人就不会选择“诚信纳税”。在国家税收制度方面，惩罚倍数决定税收流失的大小，固定处罚倍数有助于减少税收流失。节我国税收征管•一、我国税收征管一般规定•（一）主要目标•《中华人民共和国税收征收管理法》2001年5月1日起施行。•主要目标是加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益。（二）适用范围•依法由税务机关征收的各种税