第2章合并财务报表(1-2节)新

合并财务报表第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述(理解)第二节与内部股权投资有关的抵销处理(掌握)第三节与内部债权、债务有关的抵销处理(掌握)第四节与内部资产交易有关的抵销处理(掌握)第五节与外币报表折算差额有关的合并处理(理解)第六节股权取得日后合并现金流量表的编制(理解)核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法第一节合并财务报表概述一四三合并财务报表的含义（理解）合并财务报表的种类（理解）合并范围的确定（掌握）二二二合并报表的编制程序（掌握）一、合并财务报表的含义（一）合并财务报表的概念（掌握）（二）合并财务报表与投资的关系（了解）（三）合并报表与企业合并种类关系（了解）（四）合并财务报表的局限性（了解）合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（一）合并财务报表的含义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵销分录（非按账簿余额/发生额填列）（二）合并财务报表与投资的关系•短期投资不需要编制合并报表•长期债券投资不需要编制合并报表•长期股权投资中，投资方和被投资方是控制关系时才编制财务报表（三）合并财务报表与企业合并种类关系•合并报表的编制与否，与企业合并是否属于同一控制无关，与合并后会计主体的法律结果有关；•只有控股合并的条件下才需要编制合并报表二、合并财务报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表（一）按编制时间及目不同进行分类（二）按反映具体内容不同分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准三、合并范围的确定（一）合并范围的确定原则（二）“控制”的认定（三）对特殊目的的主体的合并（一）合并范围的确定原则合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围确定实质：辨认母子公司关系判断条件：母公司对子公司有投资关系；母公司控制子公司。重点问题如下……（二）“控制”的含义及其认定1、定义：控制是指有权决定一个企业财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。2、认定原则：3、具体认定：☞①投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形☞②投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位实质重于形式☞③在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权利的考虑②投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位•Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有投资单位半数以上的表决权；•Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；•Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权利机构的多数成员；•Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构占多数表决权。③潜在表决权（了解）•定义：可能或赋予一企业对另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围注意：不能纳入合并范围的投资•已宣告破产清理整顿的原子公司•已宣告破产的原子公司•投资单位的联营企业、合营企业习题1•下列各种情况中，A公司应将C公司纳入合并范围的是（）•A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本•B、A公司拥有C公司48%的权益性资本•C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本•D、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本,同时，A公司拥有C公司20%的权益性资本习题2•下列投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表的有（）•A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业•B、甲公司持有其40%的股份，且受托管B公司持有其30%股份的被投资企业•C、甲公司持有其43%的股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业•D、甲公司持有其40%的股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业•E、甲公司持有其30%的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业四、合并财务报表的编制程序编合并报表的基础工作（理解）合并财务报表的编制步骤（掌握）调整分录和抵销分录（掌握）三合并财务报表的编制原则（理解）一二四一、合并报表的编制原则（一）以单独报表为基础原则（二）一体性原则（三）重要性原则（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）调整以外币表示的财务报表（四）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作三、合并财务报表的编制程序开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵销分录（关键）计算合并数将合并数抄入各合并报表四、调整分录和抵消分录哪些调整？为何调整？（1）非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整（2）将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整成权益法满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维（一）调整分录（1）非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产账面调公允资产少计账面调公允账务处理为:①第一年借：固定资产／存货等贷：资本公积借：管理费用等贷：固定资产——累计折旧②以后各年借：固定资产／存货等贷：资本公积借：未分配利润——年初管理费用等贷：固定资产——累计折旧•P39例2-3（2）长期股权投资成本法调权益法1、追溯认定长期股权投资的初始取得成本与投资时投资方在被投资方可辨认净资产公允价值中所享有的份额的差额2、追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏对投资方的影响3、追溯认定被投资方分红的影响4、追溯认定被投资方其他权益变动的影响1、追溯认定初始取得成本与享有份额的差额（1）同一控制下的企业合并，不做调整（2）非同一控制下的企业合并①初始取得成本≥投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不做调整②初始取得成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整分录如下：借：长期股权投资贷：营业外收入（当年）或未分配利润—年初（以前年度）2、追溯认定成本法核算期间被投资方的盈亏对投资方的影响•①调整长期股权投资的账面价值；•②调整投资收益（当年的被投资方实现损益的归属）或未分配利润（以前年度被投资方损益额的归属）被投资方盈余时的调整分录•借：长期股权投资•贷：投资收益（投资当年被投资方损益额的归属）•或未分配利润—年初（以前年度被投资方损益额的归属）•注：被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。3、追溯认定被投资方分红的影响借：投资收益（当年）•或未分配利润—年初（以前年度）•贷：长期股权投资—损益调整•—成本4、追溯认定除净损益外的所有者权益的其他变动（资本公积的变动）的影响•投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积），分录如下：借：长期股权投资——其他权益变动•贷：资本公积—其他资本公积•或做相反分录补充：被投资方除净损益外所有者权益其他变动（资本公积变动）的常见情况•（1）因增资扩股增加的资本溢价•（2）因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积•（3）因自用的房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积例题•2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假设甲公司和乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并）。甲公司备查簿中记录的乙公司在2007年1月1日可辨认净资产的账面价值和公允价值相等，均为3500万。•2007年，乙公司实现净利1000万，假设当年分出现金股利200万，投资方当时追加的投资收益。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当初资本公积的金额为100万。•甲公司在编制2007年的合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，应采用权益法进行调整，请作出相应的调整分录？答案•①初始投资成本不做调整•②对应享有子公司当期实现净利润的份额•借：长期股权投资—乙公司800•贷：投资收益800•③对于当期收到的子公司分派的现金股利•借：投资收益160•贷：长期股权投资160•④对于子公司其他权益变动•借：长期股权投资—乙公司80•贷：资本公积—其他资本公积80思考•在连续编制合并报表时，调整分录如何做？•借：长期股权投资720（800-160+80）•贷：未分配利润—年初640•资本公积80四、调整分录和抵消分录1、抵消分录的意义2、抵消分录的类别（二）抵消分录