07第七章会计计量

会计学基础·第七章·会计计量1第七章会计计量会计学基础·第七章·会计计量2本章主要内容会计计量的含义、模式与内容1流动资产计量2固定资产计量3收益计量4会计学基础·第七章·会计计量3第1节、会计计量的含义、模式与内容1.1会计计量的含义1.2会计计量模式1.3会计计量的内容会计学基础·第七章·会计计量41.1会计计量的含义一、会计计量对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程会计计量的实质以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系.国际会计准则认为：会计计量就是要计算和衡量资产、负债、所有者权益、收入费用和利润等要素的数量变动，并确定其在财务报表中列示的金额。因此，会计计量是会计的核心内容，贯穿于财务会计过程的始终。会计学基础·第七章·会计计量5二、会计计量和会计确认的关系会计确认是会计计量的前提和基础，会计计量是会计确认的归宿。确认和计量的结果都是由会计账户加以记录、并由会计报表加以报告。三、会计计量的要素会计计量包括计量属性和计量单位两个基本要素，计量属性和计量单位的选择和运用，会形成不同的计量模式。会计学基础·第七章·会计计量61.2会计计量模式一、会计计量属性（一）会计计量属性定义计量属性是指被计量客体的数量特性或外在表现形式。是企业经济活动所表形的价值数量特性。也称作“计量基础”“计价标准”。（二）计量属性内容1、历史成本或实际成本，对于资产来说就是使其达到可使用状态时发生的实际全部支出。历史成本计量的优势：客观、可验证会计学基础·第七章·会计计量72、现行成本也称重置成本、现时投入成本，是指在当时生产条件下和市场供应状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。现行成本计量属性用于对现有资产价值的重新计量和表述。3、现行市价，现行市场交易价格，也称脱手价值。是指处于正常经营活动中的企业出售资产的市场价格。企业资产的变现价值。4、可实现净值“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额。5、现值，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入现值扣除相应现金流出现值后的净额。会计学基础·第七章·会计计量86、公允价值，是指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值应用的理想条件是具有一个完善的成熟的市场那个经济环境。二、会计计量单位1、名义货币单位：指以面值表示的流通货币量度单位，不考虑不同时期货币购买力的变化。2、不变货币单位，一般购买力单位：指以一般购买力表示的货币量度单位，考虑了不同时期货币实际购买力的变化三、会计计量模式是指计量属性和计量单位的组合方式会计学基础·第七章·会计计量9会计计量模式类型计量属性计量单位历史成本非历史成本现行成本现行市价可实现净值现值名义货币单位√√√√√不变货币单位√√√√√会计学基础·第七章·会计计量101.3会计计量的内容会计计量的内容包括资产计价和收益决定两项内容。一、资产计价的原则和内容（一）原则1、以历史成本作为基本的计量属性2、保持资产计价方法的一致性（二）内容重点主要是债权、存货、固定资产的计量会计学基础·第七章·会计计量11收益决定在经济学的角度看，利润实际是资产期初期末的价值变动差额。会计学的视角看，利润取决于特定期间收入、费用确认与计量的结果。会计学基础·第七章·会计计量12第2节、流动资产计量2.1债权资产计量2.2存货资产计量2.3流动资产计量方法选择对会计信息的影响会计学基础·第七章·会计计量132.1债权资产计量一、应收账款计量目的1、应收账款计量的目的在于确定应收账款能够收回的实际数额即应收账款净额。2、坏账：是指不能收回的应收账款。3、应收账款计价模式应收账款账面数－坏账＝应收账款净额4、应收账款计量的核心问题坏账的确认与计量会计学基础·第七章·会计计量14二、债权资产计量方法应收账款净额（实际价值）的计量，应以坏账损失数额的确定为基础，坏账损失的确定方法主要有以下三种：应收账款余额百分比法赊销净额百分比法账龄分析法会计学基础·第七章·会计计量15（一）应收账款余额百分比法1、应收账款余额百分比法内涵企业应以会计期末应收账款的账面余额为基础，估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比（坏账率），来计算并确认坏账损失数额的方法。2、坏账损失的计量公式坏账损失数＝应收账款期末账面余额×坏账率3、理论依据欠款越多，坏账越多会计学基础·第七章·会计计量16例题：某公司2007年年末应收账款的账面余额为2500000元，根据经验估计坏账损失率为0.8%，则年么可能存在的坏账损失数额为多少？坏账损失数额=应收账款期末账面余额×坏账率=2500000×0.8%=20000元会计学基础·第七章·会计计量17（二）赊销净额百分比法1、赊销净额百分比法含义是指企业应以特定会计期间的赊销数额为基础，根据企业过去的坏账程度估计每期的坏账占赊销额的百分比，计算确定各会计期间可能的坏账损失额的方法。2、坏账损失的计算公式坏账损失数=当期赊销净额×坏账率3、理论依据赊销越多，坏账越多会计学基础·第七章·会计计量18例题：某公司2007年度的赊销净额为1000000元，前三年坏帐损失率为0.1%，则2007年可能发生的坏账损失为多少？坏账损失数=当期赊销净额×坏账率=1000000×0.1%=1000元会计学基础·第七章·会计计量19（三）账龄分析法1、账龄分析法的含义账龄分析法就是根据每一项应收账款已欠账时间的长短来分别确定其坏账损失数额的方法。2、坏账损失的计算公式坏账损失数=∑（不同欠款期限的应收账款余额×相应的坏账率）3、理论依据欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越短，坏账率越低会计学基础·第七章·会计计量20坏账损失的会计处理方法1、直接转销法：在实际发生坏账时，将其一次性计入当期损益。借：资产减值损失贷：应收账款2、备抵法：平时分期计提坏账损失计入各期损益，实际发生坏账损失时冲抵已提的坏账准备金。借：资产减值损失贷：坏账准备会计学基础·第七章·会计计量212.2存货资产计量存货是企业在日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物，包括各类材料、产成品、半成品、产成品、商品等。存货计价包括以下两个问题：1、取得存货的价值计量2、期末持有存货与期内耗用存货的价值计量会计学基础·第七章·会计计量22一、取得存货的价值计量（初始计量）存货的取得原材料产成品外购材料实际成本的确定（即材料采购成本的确定）生产产品实际成本的确定（即产品生产成本的确定）会计学基础·第七章·会计计量23（一）外购材料实际成本的确定1、采购成本计算的目的：确定各种材料的总成本和单位成本2、采购成本构成买价（购货发票上注明的材料交易价格）采购费用（采购材料发生的材料运费、装卸费、运输途中的材料保险费、专设机构经费、挑选整理费等）会计学基础·第七章·会计计量243、成本费用计量基本原则直接费用直接计入各种材料的采购成本间接费用分配计入各种材料的采购成本（采购几种材料共同发生的费用）分配的标准可以是材料的重量、体积、价格等，具体看费用计量的标准会计学基础·第七章·会计计量254、采购费用分配计算公式：分配标准=采购费用总额/分配标准值和以材料重量为分配标准为例：分配标准=采购费用总额/各种材料重量之和个材料分摊的采购费用=各材料重量×分配标准126页例题会计学基础·第七章·会计计量26（二）、生产产品实际成本的确定1、生产成本构成直接材料直接人工制造费用2、成本计量的基本原则直接费用直接计入该种产品的生产成本间接费用分配计入相关产品的生产成本分配标准•与制造费用的发生具有“显著关系”的项目例题126-127页会计学基础·第七章·会计计量27二、期末持有存货与期内耗用存货的价值计量（一）存货盘存制度含义确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法方法永续盘存制定期盘存制会计学基础·第七章·会计计量281、永续盘存制含义亦称“账面盘存制”，指通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法存货结存数量计算公式期初结存数＋本期收入数－本期发出数＝期末结存数优点能加强对存货的控制与管理例题：127页会计学基础·第七章·会计计量292、定期盘存制含义定期盘存制称“实地盘存制”，它是在期末通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量的方法。在实际工作中，有的称之为“以存计耗（或销）制”或“盘存计耗（或销）制”本期存货发出数的计算公式期初结存数＋本期收入数－期末结存数＝本期发出数优点可以简化核算工作量例题：128页会计学基础·第七章·会计计量303、永续盘存制与定期盘存制的比较盘存方法工作量对存货的监控作用使用范围永续盘存制大强除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制确有困难的存货外，一般都采用永续盘存制。定期盘存制小弱价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活商品。会计学基础·第七章·会计计量31（二）期末持有存货与期内耗用存货的计价方法个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法成本与市价孰低法会计学基础·第七章·会计计量321、个别计价法含义假设每个单位量的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法要点逐一记录每一特定存货单位的取得价格了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位会计学基础·第七章·会计计量33特点存货成本流动与实物流动情形完全相同，存货成本价值比较准确工作量大适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货永续盘存制与定期盘存制的结果完全相同会计学基础·第七章·会计计量342、先进先出法含义假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定先取得的存货先行耗用或销售库存为后购进的存货理解成本流动与实物流动情形基本相符先进先出的成本流动是假设的流向，与存货的实际流动无关两种盘存制度下对存货价值计算的结果完全相同会计学基础·第七章·会计计量353、后进先出法含义假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定后取得的存货先行耗用或销售库存为先购进的存货会计学基础·第七章·会计计量36理解是会计上计算存货成本的一种假设存货成本流动与实物流动可能脱节两种盘存制度下对存货价值计算的结果不一定相同会计学基础·第七章·会计计量374、加权平均法含义按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法计算公式加权平均单位成本=本期可耗（可售）存货总成本本期可耗（可售）存货总数量=期初存货成本＋本期购入存货成本期初存货数量＋本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量×加权平均单位成本期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本会计学基础·第七章·会计计量385、成本与市价孰低法含义在结账日将持有存货的市价与其成本进行比较，并选择较低者作为期末持有存货计量属性的方法。如果期末持有存货的市价低于成本，则存货按市价计量如果期末持有存货的成本低于市价，则存货按成本计算注意在这种方法下，存货的实际成本仍按前述个别计价法、先进先出法、后进先出法或加权平均法等方法计算确定会计学基础·第七章·会计计量392.3流动资产计量方法选择对会计信息的影响计量方法资产信息利润信息决定资产价值影响利润数量影响会计学基础·第七章·会计计量40第3节、固定资产计量3.1固定资产及其计价模式3.2固定资产原始价值计量3.3固定资产折旧价值计量会计学基础·第七章·会计计量413.1固定资产及其计价模式1、固定资产的含义固定资产是企业作为