第十二章_商业银行财务报表与绩效评估

第十二章商业银行财务报表与绩效评估商业银行经营活动过程和结果全部体现在其财务报表中，财务报表为银行的管理经营以及经营绩效评价提供了必要的信息。商业银行的财务报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。学习目标商业银行资产负债表商业银行损益表商业银行现金流量表商业银行绩效的评价方法12.1银行的资产负债表一、资产负债表的涵义总括反映银行在特定日期全部资产、负债和所有者权益的报表，又称财务状况报告表。反映银行各项资产、负债者权益增减变动的情况以及各项目之间的联系考核各项资金计划的执行结果为预测未来财务状况和发展前景提供重要的数据和信息二、资产负债表的结构资产负债表的基本结构是以“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理而设计的资产按其流动性程度的高低顺序排列负债按其偿还期的长短排列所有者权益则按其永久性递减的顺序排列商业银行资产负债表的各项目通常按下列方式分类和排列。资产负债____________________________________________________________________1.流动资产1.流动负债2.长期资产2.长期负债3.无形、递延及其他资产所有者权益_____________________________________________________________________1.股本2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润资产负债表有两种格式：账户式和报告式，我国采用账户式资产负债表。账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。三、银行资产负债表的内容资产负债表主要包括：银行所拥有的各种经济资源银行负担的债务投资者在银行所拥有的权益1、资产——资金运用（1）现金资产这是银行资产中流动性最高的部分，一般包括：①库存现金；②在中央银行的存款；③存放同业、联行款项；④在途资金（2）准备金每一个银行都要依法将其吸收的存款法定比例交存中央银行或提留现金准备。包括按照法定准备金比率要求准备的第一准备金记忆为应付临时性需要而持有的第二准备金（3）证券投资有价证券投资是银行拥有的生息资产，短期证券投资主要为保持银行的流动性，长期投资则主要是为了盈利（4）贷款这是银行的主要盈利资产。银行将资金借给顾客，并从顾客那里收到一张借据，载明其允许以固定或可变利率支付利息并到期归还本金（5）固定资产银行房产和设备，包括银行的办公用品、设备、家具、固定装置、房产以及租赁物改良等。这些项目的帐面数额都是扣除折旧的净值，因而一般较小。由于这部分资产不能直接发生收益，算作非盈利资产。（6）其他资产这是指除流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产和无形资产以外的银行其他资产，诸如：长期待摊费用、抵债资产和应收席位费等。2、负债与股东权益——资金来源银行资金来源主要由负债与股东权益两大部分组成，其中负债又分为存款负债和非存款负债。（1）存款银行的主要资金来源，可以包括活期存款、定期存款、储蓄存款、财政存款等。（2）非存款负债除存款以外的银行又一资金来源，包括同业拆借、中央银行再贴现、金融市场融资和发行债券等。（3）其他负债主要包括应计税金、应付工资、应付福利费、其他应付款等。（4）股东权益（净值）银行资产与负债帐面价值的差额。在股份制银行中表现为：优先股、普通股、盈余（公积金）、未分配利润等。目前国有商业银行的所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。12.2银行的损益表一、损益表的涵义用来反映银行在一定会计期间经营成果的会计报表。通过对损益表进行分析，可以了解银行的经济效益和盈亏情况，找出盈亏增减变化的原因，为经营决策提供依据。主要包括收入、支出和收益三大部分。二、损益表的结构利润表主要分为四部分：第一部分反映主要经营业务的构成情况；第二部分反映营业利润的构成情况；第三部分是利润总额；第四部分是净利润净利润=总收入－总支出三、损益表的内容1、收入（1）利息收入，银行收入的最主要来源，主要受放款需求多少、市场利率的变动等外部因素的影响。（2）手续费收入，包括代客买卖证券或贵重金属的佣金；咨询业务收入；银行卡的费用等。（3）其他收入，包括信托收入、租赁收入、及其他各种非利息的营业收入。2、支出（1）利息支出银行支出的主要部分，其中大部分是存款利息支出。利息支出反映银行从社会获取资金的代价，这些代价可以从银行税前收入中予以扣除。（2）人工和其他费用工资与福利使用费开支其他营业费用3、利润我国现行会计制度规定，银行利润分为营业利润、总利润及纯利润。营业利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税利润分配：银行净利润首先按一定比例提取公积金、公益金、支付优先股股利；然后由股东大会决定支付多少普通股股利；余下部分作为未分配利润转入下期。12.3银行的现金流量表一、现金流量表的涵义反映银行在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入和流出情况的会计报表。动态报表现金流量表解释的是现金变化的结果和财务状况变化的原因。对商业银行而言，现金流量中的现金是指：现金资产和可以视为现金的流动资产。现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。编制原则：收付实现制。作用：正确了解、评价银行获取现金的能力；沟通了资产负债表与损益表，弥补了二者的不足。二、现金流量的分类1、来自经营活动的现金流量经营活动：指银行在正常业务范围内进行的经济行为。经营活动中现金流入的项目有：（1）从发放的贷款中获得的利息收入以及在中央银行和其他银行的同业存款中获得的利息收入（2）从证券投资活动中获得的收入（3）从各种中介服务中获得的手续费收入和担保等业务中获得的费用收入（4）出售交易证券而产生的现金流入（5）其他非投资和筹资活动发生的现金流入在经营活动中发生的现金流出有：（1）各种利息支付（2）薪金和工资等各类营业费用的支付（3）交纳税金、罚没款或其他费用的现金支出（4）为买入交易证券而发生的现金支出（5）其他非投资和融资活动而发生的现金支出2、投资活动的现金流量：投资活动：银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。（1）银行收回贷款或出售贷款而取得的现金收入（2）银行出售其投资证券以及投资证券当年到期所取得的现金收入（3）银行出售其拥有的房屋、设备等固定资产而取得的现金收入（4）银行向客户发放贷款或买入其他银行的贷款而导致的现金流出（5）银行买入投资证券所发生的现金流出（6）银行买入房屋、设备等固定资产而产生的现金流出3、筹资活动的现金流量：筹资活动：指导致银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。（1）银行广泛接受各类存款所取得的现金收入（2）银行发行其权益证书（股票）所取得的现金收入（3）银行发行各类债务证券所获得的现金收入（4）向股票持有者发放现金股利所支付的现金（5）偿还各种债务证券的支出三、现金流量表的编制1、现金净增加额计算原理现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用进行移项得出：现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产得出下列等式：现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额-费用本年发生额-非现金资产净增加额2、报表编制操作方法：现金流量表的编制是依据资产负债表和利润表，结合企业会计帐簿，对报表的变动项目进行逐项分析，通过编制调整分录，将其转化为现金流量表的具体项目。现金流量表中反映的现金流动情况可以下图表示来自利润增加债务增发资本出售非现金资产现金流入现金存量净现金现金流出利润分配偿还债务减少资本购买非现金资产12.4商业银行绩效评估商业银行的绩效评估就是采用一组财务指标和一定的评估方法，对银行经营目标实现程度进行考核、评价。绩效评估体系绩效评估方法E-mail:[e-mail]:13814431203一、商业银行绩效评估体系（一）盈利性指标盈利性指标衡量商业银行运用资金赚取收益的能力。两个核心的盈利性指标是股本收益率和资产收益率，再辅以其他派生的财务比率指标可以较好地分析银行的获利能力。盈利性指标1、股本收益率（ROE)2、资产收益率(ROA)3、营业收益率4、净利息收益率5、银行利润率(PM)1、股本收益率（ROE)又称资本收益率、权益报酬率、净值收益率、股东投资收益报酬率等。股本收益率是衡量银行股东的收益率，是银行资金运用效率与财务管理能力的综合体现，同股东财富直接相关，反映股东对银行投资的回报。%100资本总额净利润股本收益率2、资产收益率(ROA)资产收益率是管理效率指标，反映银行管理层将银行资产转化为纯收入的能力。资产收益率指标可以将资产负债表和损益表中相关信息有机结合起来，集中体现银行运用其全部资金获取利润的能力。%100资产总额净利润资产收益率3、营业收益率也叫营业利润率既是盈利性指标又是效率指标，表明银行管理层和员工如何使贷款投资、服务收入增长超过存款、借款和其它经营成本的增长。营业利润率排除了特殊项目（如出售银行房产和设备的收入）的影响，更准确地体现了银行经营效率。由损益表可以看出，银行经营利润来自经营活动中各项利息收入和非利息收入，不受证券交易、调整会计政策、设备盘盈盘亏等不经常发生的营业外活动影响，是银行经营能力和成果的真实反映。因而净营业收益率指标反映了银行真实、稳定的获利能力。%100资产总额税后营业利润营业利润率4、银行净利差率银行的利息收入是其主要收入来源，利息支出对应的是其主要的成本支出，因而利差收入是影响银行经营业绩的关键因素。盈利性资产是那些能带来利息收入的资产。除去现金资产、固定资产外的银行资产都可以看作盈利性资产，在计算时也应采用平均值。一般情况下，银行经营规模扩大，盈利性资产增多相应会引起利息收入的增加，但银行净利息收入率的提高表明银行利差收入的增长幅度大于盈利性资产的增长幅度，即银行在扩张资金运用、增加收入的同时，较好的控制了相应的融资成本。因而该指标可以有效反映银行在筹资放款这一主要业务中的获利能力。Tel:[phone]5.非利息净收入率净非利息收益率不只是银行获利能力的标志，还反映出银行经营管理效率。银行的非利息收入来自于手续费、佣金收入，获得这类收入不需要相应增加资产规模，并能明显提高银行资产收益率。非利息支出包括贷款损失准备、员工薪酬、设备维修成本、折旧等间接费用，同银行管理效率直接相关。因而较高的净非利息收益率指标则意味着相对较低的各类间接费用支出和较高的银行管理效率，但净非利息收益率的提高有时也意味着经营中潜在风险的提高，主要因为非利息收入中较大部分通过表外业务取得，伴随着一定的或有负债及其它风险，且没有在财务报表中明确表示，因而应用该指标时应多注意相关信息，了解相应风险水平。尽管近年来不少银行服务费收入占全部银行收入的比重不断提高，但非利息成本通常高于非利息收入，对多数银行来说，净非利息收益率常为负。6、银行利润率(PM)该指标反映了银行收入中有多大比例被用做各项开支，又有多大比例被作为可以发放股利或再投资的利润保留下来，该比例越高，银行能够支配的利润越多，银行获利能力越强。%100总收入净利润银行利润率案例根据工商银行的财务报表对工商银行08、09年飞盈利性情况进行分析。对工商银行的盈利性分析年份所有者权益（万元）资产总额（百万）净利息收入（百万）净利润（百万）20086031839757654263037110766200967389311785053245821128599注：所有者权益、净利润均为归属于母公司股东所属的。资料来源：中国工商银行2008-2009年年度财务报告（）表1中国工商银行2008-2009年相关财务数据表2中国工商银行2008-2009年传统财务指标值年份ROE