09 CPA-会计资料1

第1页共18页第一章总论P1－26（P1—28）第二章金融资产（第三章）第一节金融资产的定义和分类P27（P43）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述P27（P43）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理“交易性金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——公允价值变动“公允价值变动损益”损益类P29（P45）（一）企业取得交易性金融资产公允价值股票投资：买价－买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利债券投资：买价－买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息？借：交易性金融资产——成本（公允价值？）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付＝买价＋交易费用）（二）持有期间的股利或利息被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例）贷：投资收益资产负债表日，计息借：应收利息（面值×i？）贷：投资收益收到时？（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动（？）贷：公允价值变动损益公允价值下降反（四）出售交易性金融资产借：银行存款等（实收）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已记入未收到）借或贷：投资收益（差额）同时借：公允价值变动损益（计入该金融资产的公允价值累计变动额）？贷：投资收益或反（部分出售，按出售比例？）第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述Ｐ31（P47）二、持有至到期投资的会计处理“持有至到期投资”资产类（摊余成本）——成本；——利息调整；——应计利息第2页共18页计算实际利率r：内插法？P35（P51）（一）企业取得的持有至到期投资公允价值？借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付=买价+交易费用=…）借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额？）P34（P50）（二）资产负债表日计息（分期付息，一次还本的）（到期一次还本付息的）借：应收利息持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率？）①贷：投资收益（初摊余成本×实际利率？P34（P50））②借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）③△？△收到利息借：银行存款贷：应收利息△到期收回借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息★P36（P52）（三）持有至到期投资转换（将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产？）借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整（？）借或贷：资本公积——其他资本公积（差额）？（四）出售持有至到期投资借：银行存款等（实收）贷：持有至到期投资——成本——应计利息应收利息——利息调整（？）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例）第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述P39（P55）二、贷款和应收款项的会计处理P39（P56）“贷款”资产类（金融企业；——本金、——利息调整、——已减值）1、企业发放的贷款借：贷款——本金（合同本金）贷：吸收存款、存放中央银行款项、存放同业等（实际支付的金额）借或贷：贷款——利息调整（差额）2、资产负债表日，计息借：应收利息（合同本金×合同利率？）贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）第3页共18页借或贷：贷款——利息调整（差额）P40（P56）（收到利息？）3、收回贷款时借：吸收存款等（实收）贷：贷款——本金——利息调整（？）应收利息利息收入（差额）4、资产负债表日，确定贷款发生减值的？借：资产减值损失（？）贷：贷款损失准备同时借：贷款——已减值贷：贷款——本金——利息调整（？）应收利息（已计未收到的）5、资产负债表日，已减值的贷款计息借：贷款损失准备贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）（按合同本金×合同利率？计算确定的应收利息金额进行表外登记）收到利息借：吸收存款等（实收）贷：贷款——已减值6、收回减值贷款时借：吸收存款等（实收）贷款损失准备（余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）7、确实无法收回的贷款，报经批准后转销借：贷款损失准备贷：贷款——已减值（减少表外“应收未收利息”）8、已确认并转销的贷款以后收回借：贷款——已减值（原转销的）贷：贷款损失准备同时借：吸收存款等（实收）贷：贷款——已减值（原转销的）资产减值损失（差额）△收到抵债资产？P41（P57）应收款项？P40（P56）第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述P42（P58）二、可供出售金融资产的会计处理P42（P58）“可供出售金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——利息调整；——应计利息；——公允价值变动（一）企业取得可供出售的金融资产1、股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值？＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实付）2、债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）第4页共18页应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）（二）资产负债表日，计息（债券投资）（分期付息，到期还本）（到期一次还本付息）借：应收利息可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率？）贷：投资收益（可供出售金融资产的初摊余成本×实际利率？）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）被投资单位宣告分派现金股利或利润时（股票投资）借：应收股利贷：投资收益收到时？（股票股利？）（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动（资产负债表日的公允价值－账面价值？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（四）资产负债表日确定发生减值的？借：资产减值损失（？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额？）（可供出售债券投资发生减值后利息的处理？）（五）减值损失转回的？借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资产减值损失资本公积——其他资本公积（为债务工具投资的）（为股票等权益工具投资的）（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的见第三节二（三）（七）出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额及…？？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）第六节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认P45（P61）二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”P46（P62）账务处理：资产负债表日计算：账面价值？、预计未来现金流量的现值？比较？账面价值＞预计未来现金流量…计提（差额）借：资产减值损失第5页共18页贷：…准备账面价值≤预计未来现金流量…转回（差额，转回到“…准备”的余额=0为止？）反（二）可供出售金融资产减值损失的核算P51（P67）第七节金融资产转移P53（P70）第三章存货（第四章）第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件P62（P78）二、存货的初始计量P63（P79）（一）外购存货的成本采购成本购买价款（商业折扣？现金折扣？）采购费用入库前费用P63（P79）工业：计入成本（运输费×7%“进”）商业：P63（P79）入库后费用（如仓储费用）一般不计入成本计入当期损益税金价内税(如消、资)计入成本？价外税（增）一般取得扣税凭证且购入的存货用于应交增项目“进”未取得扣税凭证购入的存货用于非应交增项目计入成本小进口关税计入成本（二）加工取得的存货的成本采购成本加工成本P64（P80）其他成本P64（P80）（三）其他方式取得的存货的成本P64（P80）第二节发出存货的计量P65（P81）△周转材料发出包装物：生产领用的制造费用不确认收入的（随同产品出售不单独计价或出借）销售费用确认收入的（随同产品出售并单独计价或出租）其他业务成本第三节期末存货的计量一、存货期末计量原则P66（P83）二、可变现净值的含义P67、68（P83、84）★可变现净值的确定（一）持有以备出售：可变现净值＝该存货的估计售价－估计的销售费用及相关税费（二）将在生产过程或提供劳务过程中耗用（为生产而持有的材料等）：1、P70（P87）若用其生产的产成品没有发生减值，则材料也未发生减值：该材料按照成本计量（可变现净值×）即使该材料的市价已低于其成本。2、P70（P87）该材料的可变现净值=用其生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产成品估计的销售费用及相关税费三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定？P68（P85）（三）计提存货跌价准备的方法（减值迹象P72（P89）、计提存货跌价准备的方法P71（P88））“存货跌价准备”存货的备抵调整账户第6页共18页恢复时转回（或冲减）提取余：期末的跌价（=成－可＞0；若≤0则余=0）期末：计算——存货的成本（账余）、可、“存准—”已有的余比较（1）成＞可差额（成－可；应提数）＞“存准—”已有的余（已提数）计提（应－已）借：资产减值损失贷：存货跌价准备——…＜…冲减（已－应）反…＝…不作账务处理（2）成≤可：①“存准—”已有的余＝0不作账务处理②“存准—”已有的余≠0冲光账面余额；账面价值？（五）存货盘亏或毁损的处理P73（P90）第四章长期股权投资P74（第五章P91）第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则P74（P91）二、企业合并形成的长期股权投资？（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资？△初始投资成本P74、75、78（P91、92、95）合并日借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值×投资持股比例）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积——资本溢价或股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润（差额）贷：银行存款（实付；以支付现金等）原材料、库存商品等固定资产清理无形资产（账面价值？；以转让非现金资产）应交税费——应交增值税（销项税额）等应付账款、短期借款、长期借款等（所承担债务的账面价值？；以承担债务）股本（发行股份的面值总额；以发行权益性证券）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资？△初始投资成本P75（P92）直接相关费用不包括：为企业合并发行的债券或承担其他债务的手续费、佣金等企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用？合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。购买日1、以支付现金借：长期股权投资（企业合并成本？）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（实付；以支付现金、发生的直接相关费用）第7页共18页2、以承担债务借：长期股权投资（企业合并成本？）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：应付账款、短期借款、长期借款等（所承担债务的账面价值？）3、以转让非现金资产（？）（1）投出资产为固定资产、无形资产借：长期股权投资（企业合并成本？）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）累计摊销、无形资产减值准备等贷：固定资产清理无形资产等（账面价值？）借或贷：营业外支出或营业外收入（差额？）（2）投出资产为存货、投资性房地产借：长期股权投资（企业合并成本？）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入其他业务收入（存货、投资性房地产的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）同时借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品等（账面价值？）（3）投出资产为交易性金融资产、可供出售金融资产等投资的借：长期股权投资（企业合并成本？）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金