10成本会计定额法

第二节定额法一、定额法概述（一）定额法的概念定额法是为了及时核算和监督实际生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种产品成本计算的辅助方法。定额法与实际成本计算方法的区别主要体现在：1、在生产费用的日常核算上，定额法将实际发生额分成符合定额的耗费和不符合定额的耗费。2、在计算产品的实际成本上，定额法下产品的实际成本是通过符合定额的耗费，加减不符合定额的耗费求得的。3、从方法角度上，定额法不仅是一种产品成本计算方法，还是一种对产品进行直接控制、管理的方法。4、在成本反映控制上，成本法不仅能进行事后成本控制，而是包含了事前、事中、事后的全过程控制和管理，从而及时、有效的促进生产耗费的节约以及产品成本的降低。（二）定额法的特点定额法只是成本计算的辅助方法，关于成本计算对象、成本计算期如何确定，生产费用是否要在完工产品和在产品之间进行分配，都要依它所结合使用的成本计算的基本方法而定。1.事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制；2.在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算、分析和控制；3.月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。（三）定额法的计算程序•定额法下：实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异•1、按所结合的成本计算的基本方法所确定的成本计算对象，如产品品种、批别、生产步骤等设置生产成本明细账（或成本计算单），账内按成本项目分别设置定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异等专栏。其余明细账按所结合的基本方法的要求设置。•2、根据产品的实际产量，并以现行消耗定额和费用定额为依据，制定产品的定额成本，作为降低产品成本、节约费用支出的目标。•3、如果月初进行生产耗费的消耗定额或计划价格的修订，还要计算月初的定额变动差异，并据以调整月初在产品的定额成本。•4、根据各个成本项目的脱离定额差异凭证，汇总计算产品的脱离定额差异，计入生产成本明细账（或成本计算单）。•5、在定额法下，材料一般是按计划成本计算的，以便于对其消耗定额进行考核，故月末要根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。•6、月末，企业应将月初结转和本月发生的脱离定额差异和定额变动差异分别汇总，其中需要分配的差异，要按成本项目计算差异分配率，按照企业确定的成本计算方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配。根据完工产品的入库单，按成本项目计算完工产品成本及应负担的差异，求得完工产品的实际总成本和单位成本。（四）定额法的优缺点及适用范围•优点：–1、有利于加强日常的成本控制。–2、便于进行产品成本的定期分析。–3、通过各项差异的核算，有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。–4、有利于解决各项差异在完工产品和月末在产品之间分配的问题。•缺点：–1、成本核算的工作量较大。–2、各项差异是按产品计算确定的，难以分清各部门的经济责任。•适用范围：–1．企业定额法管理制度比较健全，定额管理基础较好。–2．企业产品的生产已经定型，消耗定额比较准确稳定。二、定额成本及其差异的核算一二三定额成本的计算脱离定额差异的核算材料成本差异的计算定额变动差异的核算四五完工产品与在产品成本的计算（一）定额成本的计算•1、定额成本：在定额法下，企业应将实际生产费用分为符合定额的耗费和不符合定额的耗费两部分，分别核算，并予以汇总。其中，符合定额的耗费即为定额成本。•2、定额成本与计划成本的联系：–（1）企业制定的定额成本和计划成本都是成本控制的目标；–（2）两者都是按产品生产耗费定额和计划价格为根据确定的，计算公式相同。单位产品定额成本或计划成本=直接材料费用定额+直接人工费用定额+制造费用定额–其中：直接材料定额=产品原材料消耗定额×原材料计划单价直接人工定额=产品生产工时定额×计划小时工资率制造费用定额=产品生产工时定额×计划小时制造费用率•定额成本与计划成本的区别：–（1）计划成本在计划期内通常是不变的，定额成本在计划期内则是变动的。–（2）计划成本一般是国家或上级公司等管理机构在计划期内对企业进行成本考核的依据；而定额成本是企业自行制定的，是日常（事中）成本控制的依据，是月末产品实际成本的计算基础，也是进行（事后）成本考核、分析的依据。消耗定额计划单价现行定额（计划期内可变）计划定额（计划期内不变）计划期内不变计划期内可变计划成本（计划期内不变）定额成本（计划期内不变）定额成本与计划成本的区别3、产品定额成本的计算程序•采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制订单位产品的定额成本。•单位定额成本包括单位零件定额成本、单位部件定额成本和单位产品定额成本，通常由计划、技术、财会部门等共同制定。定额成本的计算，一般通过编制定额成本计算表进行。定额成本计算表的编制与产品结构、所用零部件的多少有关。–（1）在零部件不多的情况下，可以先编制单位零件定额成本计算表，然后汇总编制单位部件定额成本计算表，最后汇总编制单位产成品定额成本计算表。–（2）在零部件较多的情况下，为简化成本计算工作，可不编单位零件定额成本计算表，直接根据列有零件原材料消耗定额、所在工序和工时定额的零件定额卡，以及原材料计划单价、计划小时工资率和计划小时制造费用率，编制单位部件定额成本计算表，然后再汇总编制单位产成品定额成本计算表。–（3）在零部件极多的情况下，为使成本计算工作更加简化，可以不编单位零件定额成本计算表和单位部件定额成本计算表，直接根据列有零件原材料消耗定额、所在工序和工时定额的零件定额卡，和列有部件原材料消耗定额、计划单价和工时定额的部件定额卡，以及计划小时工资率和计划小时制造费用率，直接编制单位产品定额成本计算表。（二）脱离定额差异的计算•在定额法下，企业应将实际生产费用分为符合定额的耗费和不符合定额的耗费两部分，分别核算，并予以汇总。其中，不符合定额的耗费即为脱离定额差异。也就是说，脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额或预算的差异。•通过对脱离定额差异进行及时、正确地核算和分析，及时控制生产费用支出是定额法的核心所在。•因此，在发生生产费用时，应为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细账中分别予以登记。•1、直接材料脱离定额差异（量差）的计算–直接材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法（差异凭证法）、切割核算法和盘存法等。（P158-160）–直接材料脱离定额差异的计算公式为：直接材料脱离定额差异（量差）＝∑（直接材料计划价格费用-直接材料定额费用）＝∑（实际消耗量×材料计划单价-定额消耗量×材料计划单价）＝∑（实际消耗量-定额消耗量）×材料计划单价–对于直接材料的定额消耗量和脱离定额的差异，应分批或定期地按照成本计算对象进行汇总，编制直接材料定额差异汇总表。（P161）该表具有以下作用：（1）用来反映原材料脱离定额差异，分析差异产生的原因。（2）代替原材料费用分配表，作为登记产品成本明细账的依据。（3）可以报送有关领导或向企业职工公布，以便根据差异发生的原因，采取有效措施，进一步降低原材料费用。•2、直接人工费用脱离定额差异的计算直接人工费用脱离定额差异的核算，因企业所采用的工资制度的不同而不同。–计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。–计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资确定以后，才可按以下公式计算：（见下页）编制直接人工和脱离定额差异汇总表某产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资＝该产品实际生产工时×实际小时工资率－该产品实际产量的定额生产工时×计划小时工资率•其中：额该车间实际生产工时总用总额某车间实际直接人工费实际小时工资率某产品实际产量的定额工时＝（该产品本月完工产品产量＋月末在产品约当产量－月初在产品约当产量）×单位产品工时定额生产工时总额该车间计划产量的定额直接人工费用总额某车间计划产量的定额计划小时工资率例表：定额直接人工费用和脱离定额差异汇总表200×年5月单位：元产品名称定额人工费用实际人工费用脱离定额差异定额工时总额计划小时工资率定额人工费用总额实际工时总额实际小时工资率实际人工费用总额A产品8000016000075000157500-2500B产品700001400007300015330013300C产品6000012000053500112350-7650D产品100002000012000252005200合计22000024400002135002.14483508350•3、制造费用脱离定额差异的计算•制造费用属间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末按照以下公式计算：某产品制造费用脱离定额差异＝该产品制造费用实际分配额－该产品定额制造费用其中：某产品定额制造费用=该产品实际完成定额工时×计划小时制造费用分配率某产品实际制造费用=该产品实际生产工时×实际小时制造费用分配率•编制定额制造费用和脱离定额差异汇总表。•废品损失的处理（P163）生产工时总额该车间计划产量的定额制造费用总额某车间计划产量的定额计划小时制造费用率额该车间实际生产工时总额某车间实际制造费用总实际小时制造费用率例表：定额制造费用和脱离定额差异汇总表200×年5月单位：元产品名称定额制造费用实际制造费用脱离定额差异定额工时总额计划小时制造费用率定额制造费用总额实际工时总额实际小时制造费用率实际制造费用总额A产品8000012000075000114000-6000B产品70000105000730001109605960C产品60000900005350081320-8680D产品100001500012000182403240合计2200001.53300002135002.1324520-5480（三）材料成本差异的分配•定额法下，原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上的差异（量差），未包括价格因素。因此，月末计算产品的实际原材料费用时，需计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。•公式如下：某产品应分配的原材料成本差异=原材料实际消耗量×材料计划单价×材料成本差异率=（该产品原材料定额费用±原材料脱离定额差异）×材料成本差异率•编制材料成本差异分配表例表：材料成本差异分配表200×年5月单位：元产品名称定额费用脱离定额差异计划价格费用材料成本差异率材料成本差异A产品6200076062760-1%-627.6其他产品略略略略略（四）定额变动差异的计算•定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。•定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。•定额变动的计算应分别成本项目进行，公式如下：月初在产品定额变动差异＝（新定额－旧定额）×月初在产品中定额变动的零部件数量•也可以简化工作，直接以系数折算法计算：（见下页）•编制月初在产品定额变动差异计算表•为简化计算工作，可按以下公式计算：月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费用×（1－定额变动系数）•月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品价值的降低，即贬值。此时，应从月初在产品定额费用中扣除该项差异，加入本月产品成本中；反之，则为月初在产品的增值的差异，应加入月初在产品定额费用中，同时从本月产品成本中扣除同等金额。品费用按旧定额计算的单位产品费用按新定额计算的单位产定额变动系数例表：月初在产品定额变动差异分配表产品名称：乙200×年5月单位：元成本项目单位产品定额费用定额变动系数月初在产品该成本项目修订前修订后修订前修订后原材料1