13 会计核算

1.3会计核算P131.会计信息质量要求2.会计核算的一般要求3.会计核算的内容4.会计年度5.记账本位币6.填制与审核会记凭证7.登记会计账簿8.编制财务会计报告9.财产清查10.会计档案管理会计信息质量要求P131.真实性要求：以实际发生的交易或事项为依据2.相关性要求：与使用者的需求有关3.明晰性要求4.可比性要求：会计政策一致性原则5.经济实质重于法律形式要求6.重要性要求：重要信息予以充分、准确披露7.谨慎性要求：评估、折旧等谨慎处理8.及时性要求：及时收集、及时处理会计核算的一般要求P15依法建账P15对会计核算依据的基本要求P16对会计资料的基本要求P17正确采用会计处理方法P18正确使用会计记录文字P18会计电算化必须符合法律规定P19对会计核算依据的基本要求P161.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。2.以虚假的经济事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为对会计资料的基本要求P17会计资料——会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料1.真实性会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致2.完整性构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况对会计资料的基本要求P171.伪造会计资料：伪造会计凭证和会计账簿以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真2.变造会计资料：变造会计凭证和会计账簿用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相正确使用会计记录文字P18会计记录文字——进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字1.会计记录的文字应当使用中文2.民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当地通用的一种民族文字3.在中国境内设立的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字记账本位币P22日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，即单位进行会计核算业务时所使用的货币。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。填制与审核会计凭证P23会计凭证记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。1.原始凭证2.记账凭证原始凭证与记账凭证的区别原始凭证与记账凭证的区别P24原始凭证记账凭证内容经济信息会计信息地位编制记账凭证的依据会计核算的基础会计核算的起点，介于原始凭证与账簿之间的中间环节，登记明细账和总账的依据来源经济交易与事项的经办人员填制或取得企业会计人员根据所取得的原始凭证填制用途编制会计分录的依据登记账户原始凭证与记账凭证的区别P24原始凭证记账凭证分类来源：外来/自制填制手续及内容：一次/累计/汇总格式：通用/专用反映经济业务的内容：收款/付款/转账填列方式：复式/单式应先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，在记账凭证摘要中说明经济业务的内容、确定应借、应贷的账户名称和金额，并将原始凭证作为附件，然后根据记账凭证登记账簿。外来原始凭证示例自制原始凭证示例收款凭证示例(现金收款凭证)付款凭证(银行存款付款凭证)转账凭证原始凭证P24又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据eg：发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单等1.原始凭证的基本内容2.原始凭证的填制要求3.原始凭证的审核内容4.原始凭证的错误更正原始凭证的填制要求P251.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续要完备自制：经办单位领导人/其他指定人员签名盖章对外开出：本单位公章从外部取得：填制单位的公章从个人取得：填制人员的签名盖章原始凭证的填制要求P254.书写要清楚、规范。要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额前要填写“￥”，“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。原始凭证的填制要求P254.书写要清楚、规范。大写金额用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如：￥l008.O0→人民币壹仟零捌元整原始凭证的填制要求P255.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。原始凭证示例原始凭证的错误更正P271.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2.原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。原始凭证的错误更正P273.原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。记账凭证P28又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据1.记账凭证的基本内容编号2.记账凭证的编制要求3.记账凭证的审核内容记账凭证的编号P28应由主管该项业务的会计人员，按经济业务发生的先后顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。收款/付款/转账→现收/现付/银收/银付/转账是出纳登记现金和银行存款日记账的依据需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”便于装订保管和登记账簿，也便于日后检查为了便于监督，反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。编号方法1.字号编号法按凭证类别顺序编号eg：收字第×号、付字第×号、转字第×号2.双重编号法按总字顺序编号和按类别顺序编号相结合eg：总字第30号，付字第10号（付款凭证）3.分数编号法eg：2号凭证共3张，编号分别为21/3、22/3、23/3记账凭证的编制要求P291.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证应连续编号。需要填制两张以上记账凭证→分数编号法3.记账凭证的书写应清楚、规范：要求同原始凭证4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证的编制要求P296.记账凭证的更正填制时发生错误(未入账)→应当重新填制已登记入账的记账凭证当年内发现错误用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样例科目没有错误，只是金额错误，也可将差额，另编一张记账凭证，调增用蓝字，调减用红字以前年度错误→用蓝字填制一张更正的记账凭证记账凭证的编制要求P297.凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。①红字冲销500500红字更正法之借贷/科目错误先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录，再用蓝字(或黑字)填制一张正确的记账凭证例：现金支付材料价款500元，分录误为存款支付现金银行存款材料采购500500500500500500②正确记录错误记录╳补充登记法：金额少记将少记数额用蓝字按原分录填制一张凭证例：现金支付材料价款500元，分录误为50元现金材料采购5050450450错误记录补充登记5000红字更正法之金额多记将多记数额用红字按原分录填制一张凭证例：现金支付材料价款500元，分录误为5000元现金材料采购500045004500错误记录更正记录记账凭证示例之一记账凭证示例之二记账凭证示例之三记账凭证的审核内容P30在记账之前由有关稽核人员对记账凭证进行审核1.内容是否真实2.项目是否齐全3.科目是否正确4.金额是否正确5.书写是否正确出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，避免重收重付。登记会计账簿P30由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。1.设置会计账簿的要求2.启用会计账簿的要求3.登记会计账簿的要求会计账簿示例启用会计账簿的要求P32启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“启用表”，注明启用日期、账簿起止页数(活页式账簿，可于装订时填写起止页数)、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名等，并加盖名章和单位公章。记账人员或会计机构负责人(会计主管人员)调动工作时，要在“启用表”上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章登记会计账簿的要求P321.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿2.登记会计账簿必须按照记账规则进行3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定5.禁止账外设账记账规则P321.登记时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。2.各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。3.凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。4.会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。记账规则P325.及时对账对账就是核对账目，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。根据《会计基础工作规范》规定，各单位的对账工作每年至少进行一次。记账规则P326.定期结账结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。按照不同的会计期间：月结、季结和年结等记账规则的具体要求包括错误账簿记录的更正方法等，在《会计基础工作规范》等国家统一的会计制度中有具体规定。更正错账的方法划线更正法补充登记法红字冲正法划线更正法记账后结账前发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造成登账时文字或数字错误先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录：文字错误，可只划销错误部分；数字错误，应将全部数字划销例:入库甲材料单价3.23元，误为乙材料单价3.32元甲3.23正确更正:入库乙材料3.32元甲23错误更正:入库乙材料3.32元补充登记法记账凭证中金