读懂财务报表

读懂财务报表主讲人：唐菁菁工程管理博士注册会计师、一级建造师、监理工程师Tel：15327269057Email：[e-mail]会计•会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对会计主体的经济业务进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。财务报告不是经济活动企业会计准则——基本准则•第四条企业应当编制财务会计报告（简称财务报告）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。•财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计的分类财务会计——对外面向市场–以货币计量，对企业已发生的交易或事项进行会计核算，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。管理会计——对内面向企业–美国管理会计师协会2008年定义：是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。财务会计的基本职能会计核算——基础–对客观经济业务的表述和价值量上的确定。–货币计量会计监督——保证–对会计主体的经济业务和相关会计核算的合法性、合理性和有效性所进行的审查。–事前、事中和事后监督会计核算的基本前提•也称会计假设会计主体：会计核算的空间范围持续经营：无限期正常生产经营下去会计分期：会计年度为日历年或营业年货币计量：人民币为记账本位币会计核算基础权责发生制原则相反：收付实现制取得收入的权利支付费用的责任例1：5月取得业主支付的工程预付款200万元（不确认收入）例2：6月结算工程进度款500万元，业主尚未支付（应确认收入）例3：7月支付第三季度房租9万元（7月只确认3万元费用）例4：8月结算应付分包工程款150万元，尚未支付（应确认费用）仅用于现金流量表的编制会计账簿会计核算的内容•记账、算账和报账是财务会计的基础工作。会计凭证财务报告整理归类原始凭证记账凭证会计账簿经济业务发生时取得的书面证明登记账簿的依据会计核算的流程会计凭证财务报告其中：会计核算工作的起点和基本环节会计账簿会计核算的流程会计凭证财务报告其中：按照会计科目开设的、由账页组成的序时账簿：日记账分类账簿：总分类账、明细分类账备查账簿：补充登记提供总括核算资料对总账的补充库存现金日记账银行存款日记账？会计账簿会计核算的流程会计凭证财务报告定期、集中提供会计信息财务报告的核心：财务报表列报财务报表列报财务报表财务报表附注——对财务报表的补充说明资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表月报表年报表会计要素•会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也即按经济性质对会计对象所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。•会计要素是财务报表的基本构成要素。•我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用、利润等六个会计要素。会计要素、会计等式静态会计要素：反映某一时点财务状况资产负债所有者权益静态会计等式：资产=负债+所有者权益资产负债表中反映静态会计等式资产=负债+所有者权益资产=债权人权益+投资人权益资产=权益所有者权益=资产－负债剩余权益、净资产、资本金、自有资金合称又称动态会计要素：反映某一时期经营成果收入费用利润动态会计等式：收入－费用=利润利润表中反映会计要素、会计等式静态会计要素1：资产过去：交易或事项形成的现在：拥有或控制的未来：能带来经济利益资产是经济资源流动资产——一年内到期或变现的非流动资产资产货币资金应收及预付款项存货交易性金融资产流动资产1年内变现应收账款应收票据其他应收款预付账款备用金库存现金银行存款其他货币资金库存材料、周转材料低值易耗品、委托加工物资在建施工产品、施工产品——短期投资非流动资产可供出售金融资产长期股权投资固定资产在建工程无形资产长期待摊费用……为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间固定资产同时满足自营方式建造的（改扩建的）、尚未完工的固定资产在建工程无形资产专利权商标权著作权土地使用权非专利技术特许权无实物形态资产类会计科目•库存现金•银行存款•其他货币资金•交易性金融资产•应收票据•应收账款•预付账款•应收股利•应收利息•其他应收款•内部往来•备用金•坏账准备•材料采购（计划价）•在途物资•原材料（实际价）•材料成本差异（价差）•委托加工物资•周转材料•低值易耗品•存货跌价准备流动资产按照会计要素的具体内容进一步分类资产类会计科目•持有至到期投资•持有至到期投资减值准备•可供出售金融资产•长期股权投资•长期股权投资减值准备•投资性房地产•长期应收款•固定资产•累计折旧•固定资产减值准备•在建工程•工程物资•固定资产清理•临时设施•临时设施摊销•临时设施清理•临时设施减值准备非流动资产资产类会计科目•无形资产•累计摊销•无形资产减值准备•商誉•商誉减值准备•长期待摊费用•递延所得税资产•待处理财产损溢•拨付分公司经营资金非流动资产可抵扣暂时性差异×所得税税率非同一控制下的企业合并时静态会计要素2：负债过去：交易或事项形成的现在：负担的未来：需以资产或劳务偿还的负债是义务流动负债——一年内将到期需偿还的非流动负债负债负债流动负债非流动负债短期借款应付票据、应付账款、其他应付款预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款负债类会计科目•短期借款•交易性金融负债•应付票据•应付账款•预收账款•应付职工薪酬•应交税费•应付利息•应付股利•其他应付款流动负债非流动负债•长期借款•应付债券•长期应付款•专项应付款•预计负债•递延所得税负债应纳税暂时性差异×所得税税率静态会计要素3：所有者权益•所有者权益是指企业资产扣除负债以后由投资人享有的剩余权益。•所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。•所有者权益是企业资金的主要来源。所有者权益＝资产－负债自有资金、资本金静态会计要素3：所有者权益所有者权益所有者直接投入留存收益实收资本/股本＝注册资金资本公积盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积资本溢价/股本溢价其他资本公积（利得、损失）所有者权益类会计科目•实收资本•资本公积•上级企业拨入资金•盈余公积•本年利润•利润分配动态会计要素1：费用•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资人分配利润无关的经济利益的总流出。•费用会导致企业资产的减少或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益。动态会计要素1：费用直接费用——由一个成本核算对象负担的费用间接费用——由几个成本核算对象负担的费用生产成本费用管理费用——企业为管理和组织生产经营而发生的费用财务费用——企业为筹集资金而发生的费用营业费用——销售费用期间费用计入产品成本计入当期损益施工企业的费用直接费用间接费用———————工程成本费用管理费用财务费用销售费用期间费用人工费材料费机械使用费其他直接费直接计入当期损益直接计入某个成本核算对象的成本期末分配计入每个成本核算对象的成本成本类会计科目•工程施工——合同成本——合同毛利——间接费用•机械作业•辅助生产•工程结算•研发支出动态会计要素2：收入•收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与投资人投入资本无关的经济利益的总流入。•收入会导致企业资产的增加或负债的减少，最终会增加企业的所有者权益。•收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。动态会计要素2：收入收入主营业务收入——施工合同收入其他业务收入产品、材料销售收入劳务收入机械作业收入无形资产出租收入固定资产出租收入初始入变更收入费用索赔奖励动态会计要素3：利润•利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。•利润具体有营业利润、利润总额、净利润等三个不同的计算口径。损益类会计科目•主营业务收入（工程结算收入）•其他业务收入•公允价值变动损益•投资收益•营业外收入•主营业务成本（工程结算成本）•其他业务成本•营业税金及附加•管理费用•销售费用•财务费用•资产减值损失•营业外支出•所得税费用第一步：营业利润营业利润是企业利润的主要来源。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益某施工企业2006年利润计算数据如下：•工程结算收入24380000元，•工程结算成本20893460元，•工程结算税金及附加804540元，•产品销售、机械作业等其他业务收入2600000元，•其他业务成本2000000元、税金60800元，•管理费用1045000元，•财务费用176300元，•投资收益140800元。企业营业利润为？元第二步：利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出•营业外收入是指企业发生的、与生产经营活动无直接关系的各项收入。例：罚款收入、处置固定资产净收益¨¨¨•营业外支出是指企业发生的、与生产经营活动无直接关系的各项支出。例：罚款支出、处置固定资产净损失、固定资产盘亏、捐赠支出、债务重组损失¨¨¨第三步：净利润净利润＝利润总额－所得税费用•所得税是指企业就其境内和境外的生产、经营所得和其他所得按税法规定缴纳的税金。•所得税是企业费用之一•所得税＝应纳税所得额×所得税税率年收入总额－税法规定准予扣除项目资产负债表会企01表资产负债表（账户式）资产权益流动资产负债流动负债非流动负债非流动资产所有者权益资产总计负债和所有者权益总计强弱流动性利润表会企02表利润表（多步式）第一步：营业利润第二步：利润总额第三步：净利润三个公式现金流量表会企03表现金流量表按收付实现制编制现金和现金等价物现金流量的分类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量所有者权益变动表会企04表财务分析财务指标小结BAB100%A率＝（一）A2年初数＋年末数＝若A、B均为时点数，则均取年末数例如：资产负债率若B为时期数，A为时点数，则例如：净资产收益率财务分析1：盈利能力分析（一）净资产收益率＝净利润/平均净资产×100％（二）总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100％其中：息税前利润总额=利润总额+当年利息支出财务指标小结周转率周转天数CC360平均额营业成本本年营业收入净额周转率CC/（二）2年末数年初数平均额其中，CCC财务分析2：营运能力分析（一）总资产周转率＝主营业务收入净额÷平均资产总额总资产周转天数＝360÷总资产周转率总资产周转率越大越好总资产周转天数越短越好财务分析2：营运能力分析（二）流动资产周转率＝主营业务收入净额÷平均流动资产余额流动资产周转天数＝360÷流动资产周转率财务分析2：营运能力分析（三）存货周转率＝主营业务成本÷平均存货余额存货周转天数＝360÷存货周转率财务分析2：营运能力分析（四）应收账款周转率＝主营业务收入净额÷平均应收账款余额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率财务分析3：偿债能力分析（一）资产负债率＝负债总额/资产总额×100％=50%好（二）速动比率＝速动资产/流动负债≥1好其中：速动资产＝流动资产－存货（三）流动比率＝流动资产/流动负债≥2好财务分析4：发展能力分析上年营业收入本年营业收入增长额（一）销售增长率年末所有者权益－年初所有者权益＝年初所有者权益本年所有者权益增长额（二）资本积累率＝年初所有者权益上年营业收入上年营业收入本年营业收入≥0好≥0好