财务会计(第十三章财务报表)

第十三章财务报表2019/9/222第四节资产负债表与利润表编制举例第十三章财务报表第六节所有者权益变动表第五节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第三节利润表第七节附注2019/9/223第四节资产负债表与利润表编制举例第十三章财务报表第三节利润表第六节所有者权益变动表第五节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第七节附注2019/9/224财务报表的意义一财务报表的构成二财务报表的编制要求三第一节财务报表概述2019/9/225一、财务报表的意义企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果2019/9/226财务报表的概念企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量2019/9/227二、财务报表的构成年度财务报表年度终了对外提供中期财务报表月度、季度、半年财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注2019/9/228三、财务报表的编制要求以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法在编制年度报表前应当全面清查资产、核实债务核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符应当按期结账2019/9/229应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到内容完整数据真实计算准确财务报表之间、财务报表各项目之间有对应关系的数字应当相互一致本期数与上期的有关数字应当相互衔接2019/9/2210第四节资产负债表与利润表编制举例第十三章财务报表第六节所有者权益变动表第五节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第三节利润表第七节附注2019/9/2211编制依据：资产＝负债＋所有者权益资产所有者权益负债第二节资产负债表编制2019/9/2212资产流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低负债流动负债非流动负债按到期日：由近及远所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润按永久性：递减2019/9/2213资产负债表直接根据总账科目余额填列根据若干总账科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列根据总账科目或明细科目余额分析填列2019/9/22141.直接根据总账科目余额填列交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积……2019/9/22152.根据若干总账科目余额计算填列货币资金•“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”存货•“在途物资”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算未分配利润•“本年利润”、“利润分配”科目余额计算2019/9/22163.根据若干明细科目余额计算填列“应收账款”项目根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列“预收账款”项目根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列2019/9/22174.根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产•持有至到期投资•长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债•长期借款•应付债券•长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列二类二类三类三类三类四类2019/9/2220第四节资产负债表与利润表编制举例第十三章财务报表第六节所有者权益变动表第五节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第三节利润表第七节附注2019/9/2221编制利润表，重点在正确确定当期收入与费用•对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入•在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入第三节利润表2019/9/2222填列方法：“营业收入、营业成本、营业税金与附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用”的“本年实际”栏填列方法：账结法：根据各月县官科目结转的累计数表结法：根据年末各相关科目结转的数额投资损失以负数填列“营业利润、利润总额、净利润”根据计算填列其他综合收益可供出售金融资产：当期利得、前期确认但在当期转入利润的部分；权益法下，在被投资单位其他综合收益中享有的份额2019/9/22232019/9/2224第四节资产负债表与利润表编制举例第十三章财务报表第三节利润表第六节所有者权益变动表第五节现金流量表第二节资产负债表第一节财务报表概述第七节附注2019/9/2225第六节所有者权益变动表第五节现金流量表第四节资产负债表与利润表编制举例第二节资产负债表第十三章财务报表第三节利润表第一节财务报表概述第七节附注2019/9/2226现金流量表的性质和作用一现金流量表的编制基础二现金流量表的分类三第五节现金流量表现金流量表的编制方法四现金流量表的编制方法举例五2019/9/2227利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功•但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益•但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不能反映不涉及损益问题的重要理财活动一、现金流量表的性质和作用2019/9/2228资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力•但：不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动•但：不能说明变动的原因可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要2019/9/2229现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动2019/9/22301234库存现金银行存款其他货币资金现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等•企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资•现金等价物的支付能力与现金差别不大,期限短通常是指从购买日起3个月内到期二、现金流量表的编制基础现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物2019/9/2231经营活动产生的现金流量三、现金流量表的分类投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动2019/9/2232流出流入经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2019/9/2233经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量四、现金流量表的编制2019/9/2234（1）经营活动现金流量经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资编制方法：直接法间接法2019/9/2235直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流入与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。2019/9/2236收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2019/9/2237销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金•包括销售收入和应向购买者收取的增值税•包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款•包括企业销售材料和代购代销业务收到的现金•扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金直接法销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋销项税额（－视同销售的销项税额）＋应收账款、票据的减少数－本期计提的坏账准备－应收票据贴现息＋预收账款的增加数2019/9/2238直接法2019/9/2239收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费•增值税•消费税•营业税•所得税•教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额直接法2019/9/2240收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入•罚款收入•流动资产损失中由个人赔偿的现金收入•其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定直接法2019/9/2241购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金•本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）•本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项•本期预付款项•扣除本期发生的购货退回收到的现金直接法购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋进项税额＋存货增加数＋投资出去的存货－接受投资的存货＋盘盈存货－盘亏存货＋本期计提的存货跌价准备－计入本期成本的非材料费用＋经营性应付的减少数＋预付账款的增加数2019/9/2242直接法2019/9/2243支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等•支付给离退休人员的各项费用→“支付的其他与经营活动有关的现金”•支付给在建工程人员的工资→投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”直接法2019/9/2244支付给职工以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映•企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金•支付给职工的住房困难补助•企业为职工缴纳的商业保险金•企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等直接法2019/9/2245支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及：•教育费附加矿产资源补偿费•印花税房产税•土地增值税车船使用税•预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到直接法2019/9/2246支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出•罚款支出•支付的差旅费•业务招待费现金支出•支付的保险费等•其他价值较大的现金流出（单列项目反映）直接法2019/9/2247经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金