1外币会计

第一章外币会计2019/9/22高级财务会计2第一节外币会计概述一、外币与外币业务1.外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。2.外汇是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。2019/9/22高级财务会计3外汇包括外币，它必须具备以下条件：一是外币表示的国外资产；二是在国外能够得到偿付的债权；三是可以兑换成其他支付手段的外币资产会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会计核算上的外币2019/9/22高级财务会计4（二）记账本位币的选择1.记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。2019/9/22高级财务会计52.记账本位币的选择标准（1）企业选择记账本位币的一般原则该货币主要影响商品和劳务的销售价格该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币2019/9/22高级财务会计6例题1.国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业外收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。2.如果A企业除厂房设施、25%的人工成本再国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国外市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元3.如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入再汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。2019/9/22高级财务会计7境外经营的含义指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。区分实体是否为境外经营的关键：该实体与企业的关系；该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同。不以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。2019/9/22高级财务会计8（2）企业境外经营记账本位币的选择除了遵循上述一般性原则外还要考虑：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务2019/9/22高级财务会计9例题国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全自主：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。2019/9/22高级财务会计10（3）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2019/9/22高级财务会计11（4）列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币（5）记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2019/9/22高级财务会计12（三）外币业务1.外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括•买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务•借入或者借出外币资金•其他以外币计价或者结算的交易2.外币财务报表折算是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。2019/9/22高级财务会计13二、汇率及汇兑损益（一）汇率汇率：一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。1.汇率的标价方法直接标价法•以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币•举例：1＄=7.14￥间接标价法•本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化•举例：1￥=0.14＄2.汇率的类别银行挂牌汇率和外汇市场汇率即期汇率和远期汇率2019/9/22高级财务会计14（二）汇兑损益1.概念是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失。2019/9/22高级财务会计15（2）产生汇兑损益的情形交易汇兑损益在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的兑换汇兑损益不同货币间兑换调整外币汇兑损益资产负债表日按期末汇率进行调整外币折算汇兑损益外币财务报表折算2019/9/22高级财务会计16（3）我国准则对汇兑损益的处理原则外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日即期汇率折算编制合并财务报表在所有者权益“外币报表折算差额”项目单独列示2019/9/22高级财务会计17第二节外币交易会计一、外币交易及会计处理（一）外币交易定义外币交易是用外币计价或结算的交易。具体表现形式：外币计价的商品购销交易和劳务供应外币进行结算的借入或出借款项以外币进行的保险业务、管理咨询业务2019/9/22高级财务会计18对已经发生的交易，会计上要处理的问题外币交易发生时要按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录进行汇兑损益计算和账务处理外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款报告期末，按编报日即期汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债2019/9/22高级财务会计19二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观点企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段。汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购货成本的调整年终不确认为实现的汇兑损益特点交易发生日，按即期汇率将交易发生的外币金额折合成记账本位币入账编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日即期汇率折算的记账本位币反映交易发生额，对相关账户进行调整交易结算日，按照结算日即期汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对相关账户进行调整2019/9/22高级财务会计20例1：中国某公司2009年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10000美元，约定于2010年2月16日结算。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。按照单一交易观点处理（1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8借：应收账款——美元USD10000/RMB78000贷：主营业务收入RMB78000（2）报表编制日，12月31号，当日汇率为：USD1=RMB7.7借：主营业务收入RMB1000贷：应收账款——美元{USD10000×（7.8-7.7）}RMB1000（3）结算日，2010年2月16号，当日汇率为：USD1=RMB7.6借：主营业务收入RMB1000贷：应收账款——美元{USD10000×（7.7-7.6）}RMB1000同时：借：银行存款——美元（USD10000×7.6）RMB76000贷：应收账款——美元RMB76000例2（见课本P30）2019/9/22高级财务会计21（二）两项交易观点企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易。购货成本或销售收入均按交易日的汇率确定，与结算日的汇率无关两种方法处理交易结算前的汇兑损益第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表第二种方法是作为未实现损益，作递延处理，列入资产负债表，待到结算日再作为已实现的汇兑损益入账2019/9/22高级财务会计221.将汇兑损益作为已实现损益处理例3：仍用例1（1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8借：应收账款——美元USD10000/RMB78000贷：主营业务收入RMB78000（2）报表编制日，12月31号，按年末汇率确认未结算交易损益借：财务费用——汇兑损益{USD10000×（7.8-7.7）}RMB1000贷：应收账款——美元RMB1000（3）结算日，2010年2月16号，按当日汇率调整应收账款，确认汇兑损益，并反映收讫的款项存入银行借：财务费用——汇兑损益{USD10000×（7.7-7.6）}RMB1000贷：应收账款——美元RMB1000同时：借：银行存款——美元（USD10000×7.6）RMB76000贷：应收账款——美元RMB760002019/9/22高级财务会计232.将汇兑损益作递延处理例3：仍用例1（1）交易发生日，12月15日汇率USD1=RMB7.8借：应收账款——美元USD10000/RMB78000贷：主营业务收入RMB78000（2）报表编制日，12月31号，按年末汇率将为结算交易损益予以递延借：递延收益{USD10000×（7.8-7.7）}RMB1000贷：应收账款——美元RMB1000（3）结算日，2010年2月16号，按当日汇率调整应收账款和递延收益，确认汇兑损益，并反映收讫的款项存入银行借：递延收益{USD10000×（7.7-7.6）}RMB1000贷：应收账款——美元RMB1000同时：借：银行存款——美元（USD10000×7.6）RMB76000贷：应收账款——美元RMB76000借：财务费用——汇兑损益RMB2000贷：递延收益RMB10002019/9/22高级财务会计24三、我国外币交易的会计核算（一）会计处理原则两项交易观点的第一种方法要求外币账户采用复式记账采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整将计算的期末余额与原记账本位币金额的差额计入该外币账户和“财务费用——汇兑损益”2019/9/22高级财务会计25（二）我国外币交易的账务处理1.外币采购业务的账务处理借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——××外币等2019/9/22高级财务会计26例1：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2010年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。2019/9/22高级财务会计27账务处理借：原材料（50000×10＋50000）550000应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款—欧元（50000×10）500000银行存款（50000＋85000）1350002019/9/22高级财务会计282.外币销售业务的账务处理借：应付账款——××外币等贷：主营业务收入2019/9/22高级财务会计29例2：国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。账务处理借：应收账款—美元（100000×7.1）7100000贷：主营业务收入71000002019/9/22高级财务会