8章 会计循环与账务处理程序

会计学原理——会计循环与账务处理程序张雯佳西北农林科技大学经济管理学院管理系本章主要内容第一节会计循环过程第一节账务处理程序的意义第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序第六节日记总账账务处理程序会计循环概念会计循环，就是指在各个会计期间，从经济业务的发生开始，到编制出一套完整的财务会计报告为止的一系列会计处理程序。一般来说，企业每年都要结账一次，所以一个会计循环通常要历时一年。如果企业按月或按季结账，那么这个会计循环将历时一月或一个季度。第一节会计循环过程1．填制和取得原始凭证，并进行经济业务分析。2．编制会计分录，即编制记账凭证。3．过账。4．财产清查。5．根据各账户户的本期发生额及期末余额编制调整前的试算平衡表。6．按照权责发生制的要求进行账项调整，编制调整分录并登记账簿。7.结账，即结清虚账户（损益类账户），结出实账户（资产、负债、所有者权益类账户）余额并转入下期。8.编制结算后试算平衡表。9.编制会计报表。•会计循环的具体内容期末账项调整——指在会计期末，按权责发生制的要求对部分会计事项予以调整的行为。1.应计收入的调整（如应收租金、应收利息等）例1.假设甲公司200×年12月初将一闲置设备出租给乙公司使用，租期为3个月，租金共750元于期满时一次支付。借：其他应收款——乙公司250贷：其他业务收入——租金收入2502.应计费用的调整（如应付职工薪酬、应交税费、应付利息等）例2.12月1日，甲公司从银行取得短期借款120,00O元，期限3个月，年利率为10％。12月31日，甲公司应确认当月利息费用1,000元。借：财务费用——利息费用1,000贷：应付利息（预提费用）1,0003.预收收入的调整（如预收利息、预收租金、预收货款等）例3.200×年10月初，甲公司收到丙工厂预付的房屋租金1,500元，租期3个月。10月份收到预付租金时：借：库存现金1,500贷：其他应付款1,50010、11、12月末分别应作调整分录如下：借：其他应付款500贷：其他业务收入——租金收入5004.预付费用的调整（如预付报刊费、保险费、开办费等）例4.假如甲公司在9月底已预付了第四季度的报刊杂志订阅费600元。12月份应负担200元杂志订阅费：借：管理费用200贷：待摊费用2005.固定资产折旧的调整（购买固定资产的支出）例5.按规定的折旧方法计算本月应提固定资产折旧15,000元，其中，生产用固定资产折旧11,000元，行政管理部门用固定资产折旧4,000元。月底，应作调整分录如下：借：制造费用——折旧费11,000管理费用——折旧费4,000贷：累计折旧15,O00账务处理程序的概念选择账务处理程序的要求选择账务处理程序的意义账务处理程序的种类第二节账务处理程序的意义第二节账务处理程序的意义一、账务处理程序的概念也称会计核算组织程序，是指在会计核算过程中，以账簿体系为核心，把会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形式。1.会计凭证组织和会计账簿组织是指记账凭证、账簿的种类和格式设计，以及各种记账凭证与各种账簿之间的相互关系。2.记账程序和方法是指从填制、审核会计凭证、登记账簿，直到编制会计报表的步骤和方法。二、选择账务处理程序的要求1.要适合本单位的性质和生产经营管理活动的特点，有利于会计机构内部的分工和加强岗位责任制。2.符合国家有关财务、会计法规对会计信息及时性、真实性、准确性和全面性的要求。3.能及时地提供本单位经济活动真实、完整的资料，以满足企业经营管理和宏观综合平衡工作的需要。4.在保证会计信息及时性和质量的前提下，尽量简化核算手续，提高工作效率。三、选择账务处理程序的意义1.能充分发挥会计的核算和监督职能；2.可以提高会计工作的质量和效率；3.可以简化会计核算手续，节约时间和费用开支。记账凭证科目汇总表汇总记账凭证账务处理程序日记总账多栏式日记账各种账务处理程序的根本区别在于登记总账的依据和程序不同。四、账务处理程序的种类概念登记总账的依据凭证、账簿设置记账凭证账务处理程序的基本步骤记账凭证账务处理程序的优缺点第三节记账凭证账务处理程序一、概念：记账凭证账务处理程序是根据各种记账凭证来直接逐笔登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据——记账凭证三、凭证、账簿设置：凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）第三节记账凭证账务处理程序四、记账凭证账务处理程序的基本步骤1.根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账。6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符。7.月终，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。原始凭证原始凭证汇总表收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证现银行金存款日记账总分类账明细分类账会计报表12345667记账凭证账务处理程序图五、记账凭证账务处理程序的优缺点优点：记账层次清楚，账户对应关系明确，易于理解和掌握，在总分类账中能具体反映经济业务的内容，便于核查账目。缺点：登记总账的工作量比较大、账页耗用多。适用范围：一般只适用于规模小，业务量少，凭证不多的会计主体采用。概念登记总账的依据凭证、账簿设置科目汇总表账务处理程序的基本步骤科目汇总表账务处理程序的优缺点第四节科目汇总表账务处理程序一、概念:科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据——科目汇总表第四节科目汇总表账务处理程序三、凭证、账簿设置：凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证；科目汇总表账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）科目汇总表的编制方法：将一定时期内的全部记账凭证，按照相同的账户进行归类，定期（10天、15天或每月一次）汇总每一会计账户的借、贷方本期发生额，并将汇总数填入科目汇总表的相关栏内。月末，根据科目汇总表各账户借、贷发生额的全月合计数一次登记总分类账。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以分期汇总（按旬等），每月编制一张。科目汇总表（格式二）年月日会计科目账页1日至10日11日至20日21日至31日本月合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计科目汇总表（格式一）年月日至日科汇第号会计科目账页本期发生额记账凭证起讫号码借方贷方合计1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参照有关原始凭证登记明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制科目汇总表。6.根据科目汇总表登记总分类账。7.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账进行核对。8.根据总分类账和明细分类账编制会计报表。四、科目汇总表账务处理程序的基本步骤12345776原始凭证原始凭证汇总表收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证现银行金存款日记账明细分类账会计报表总分类账科目汇总表账务处理程序图科目汇总表8五、科目汇总表账务处理程序的优缺点优点：可以减少登记总分类账的工作量；可以起到试算平衡的作用。缺点：增加了编制科目汇总表的工作量；不能反映账户的对应关系，不便于进行会计检查。适用范围：任何规模的会计主体都可以采用。概念登记总账的依据凭证、账簿设置汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤汇总记账凭证账务处理程序的优缺点第五节汇总记账凭证账务处理程序一、概念:汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据——汇总记账凭证三、凭证、账簿设置：凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证；汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）第五节汇总记账凭证账务处理程序汇总收款凭证，是按现金账户、银行存款账户的借方分别设置，将一定时期内（5天或10天）现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与其相对应的贷方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。汇总收款凭证贷方科目金额总账账页1日至10日收款凭证第1号至2号11日至20日第3号至5号21日至31日第6号合计借方贷方短期借款应收账款预收账款主营业务收入30,00020,00045,00030,00040,00030,00030,00065,00030,00070,000555549156372合计50,000115,00030,000195,000汇总收款凭证借方科目：银行存款200x年x月份汇总付款凭证，是按现金账户、银行存款账户的贷方分别设置，将一定时期内（5天或10天）现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与其相对应的借方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。汇总付款凭证贷方科目：现金200x年x月份借方科目金额总账账页1日至10日付款凭证第1号至3号11日至20日付款凭证第4号至7号21日至31日付款凭证第8号至9号合计借方贷方银行存款应付职工薪酬管理费用制造费用30,00050030040,00050,00040025060038070,00050,5001,000930564107812222合计30,80090,650980122,430汇总付款凭证汇总转账凭证贷方科目：原材料200x年x月份借方科目金额总账账页1日至10日转账凭证第1号至3号11日至20日转账凭证第4号至5号21日至31日转账凭证第6号至8号合计借方贷方生产成本制造费用管理费用20,0001,00030030,0002,00024,00045020074,0003,4505007981107222222合计21,30032,00024,65077,950汇总转账凭证汇总转账凭账,通常是按每一账户的贷方分别设置，根据一定时期内（5天或10天）的全部转账凭证，按与其对应的借方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。注意:所有的转账凭证应按一个贷方账户与一个或几个借方账户的对应关系来填制。1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总记账凭证。6.月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。7.月终，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账与总分类账进行核对。8.根据总分类账和明细分类账编制会计报表。四、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤原始凭证原始凭证汇总表收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证收付转款款账凭凭凭证证证汇总记账凭证现银行金存款日记账总分类账明细分类账会计报表123457768汇总记账凭证账务处理程序图五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点优点：可减轻登记总分类账的工作量；可以清楚反映账户间的对应关系，便于查对和分析账目。缺点：定期编制汇总记账凭证的工作量较大；汇总过程中可能存在的错误难以发现。适用范围：适用于规模较大，业务量较多、专用记账凭证较多的会计主体。概念登记总账的依据凭证、账簿设置多栏式日记账账务处理程序的基本步骤多栏式日记账账务处理程序的优缺点第六节多栏式日记账账务处理程序第六节多栏式日记账账务处理程序一、概念：多栏式日记账账务处理程序是根据多栏式日记账登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据——多栏式现金、银行存款日记账；转账凭证或转账凭证科目汇总表三、凭证、账簿设置：凭证——收款凭证、付