8第八章会计账簿分类

22:101第八章账户的分类本章学习目的：通过本章的学习，进一步了解账户的类别和特性，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性，以便加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济业务进行反映。22:102第八章账户的分类本章学习内容账户按会计要素分类账户按用途和结构分类账户其他分类方法22:103第一节账户按会计要素分类一、资产类账户二、负债类账户三、所有者权益类账户四、收入类账户五、费用（成本）类账户六、利润类账户22:104一、资产类账户资产类账户是用来反映资产增加、减少及其增减变动结果的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分成两大类：第一类，反映流动资产的账户。如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“产成品”、“待摊费用”账户等。第二类，反映非流动资产的账户，如“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“递延资产”等账户。22:105二、负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增加、减少及其增减变动结果的账户。按照债务期限长短及其流动性，这类账户又可以分成两大类：第一类，反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“预提费用”等账户。第二类，反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。22:106三、所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增加、减少及其变动结果的账户。按照所有者权益的来源的不同，这类账户又可以分成两大类：第一类，反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户。第二类，反映所有者投资盈余的账户，如“盈余公积”等账户。22:107四、收入类账户收入类账户是用来反映企业收入的发生及其结转情况的账户。按照收入的不同性质，这类账户又可以分成三大类：第一类，反映基本业务收入的账户，如“主营业务收入”账户。第二类，反映其他业务收入的账户，如“其他业务收入”账户。第三类，反映营业外收入的账户，如“营业外收入”账户。22:108五、费用（成本）类账户费用（成本）类账户是用来反映费用（成本）发生及其结转情况的账户。按照费用（成本）的耗费所处经营过程的阶段不同，这类账户又可以分成四大类：第一类，反映生产过程费用（成本）的账户，如“生产成本”、和“制造费用”账户。第二类，反映营业成本和营业费用的账户，如“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。第三类，反映营业外支出的账户，如“营业外支出”账户。第四类，反映所得税费用的账户，如“所得税”账户。22:109六、利润类账户利润类账户是反映企业利润的实现及其分配情况的账户。按照账户所反映的情况不同，这类账户又可以分成两大类：第一类，反映利润实现情况的账户，如“本年利润”账户。第二类，反映利润分配及其历年分配后结存情况的账户，如“利润分配”账户。22:1010第二节账户按用途结构分类所谓账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，也就是设置和运用账户的目的。所谓账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。研究账户按用途和结构的分类目的：在于理解和掌握各类账户提供指标及各类账户结构的规律性，以便更准确地运用账户，为经济管理提供有用的会计核算指标体系。22:1011账户按用途和结构分类：，盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户等十一类账户。22:1012一、盘存账户（一）核算内容是用来核算和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实存数额的账户。（二）账户特点：1、通过实地盘点或与银行对账的方法，来核对财产物资和货币资金的实存数同账存数是否相等。2、除“现金”和“银行存款”以外，其他各账户可以提供实物数量和金额两种指标。3、盘存账户的余额总是在借方。借方盘存账户贷方期初余额：财产、物资或货币资金的实有数额发生额：财产、物资或货币资金的增加数额发生额：财产、物资或货币资金的减少数额余额：财产、物资或货币资金的实有数额（三）账户结构22:1014二、结算账户（一）核算内容用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权（应收款项）、债务（应付款项）等结算业务的账户。（二）分类债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。（三）结算账户的特点：1、结算账户只提供货币指标；2、按发生结算业务的对方单位或个人开设明细分类账户，3、对债权债务结算账户，需根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向分析判断其账户的性质。（四）账户的结构22:10151、债权结算账户（1）核算内容：也称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各单位或个人之间的债权结算业务的账户。（2）账户的结构：借方债权结算账户贷方期初余额：尚未收回的债权实有数发生额：登记债权增加数发生额：登记债权减少数，期末余额：尚未收回的债权的实有数。22:10162、债务结算账户（1）核算内容：又称负债结算账户。是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。（2）账户的结构：借方债务结算账户贷方期初余额：尚未偿还债务实有数发生额：发生额：登记债务的减少数登记债务增加数，余额：尚未偿还债务实有数。22:10173、债权债务结算账户（1）核算内容：又称资产负债结算账户。是用来核算和监督企业同其他单位或个人往来结算业务的账户。这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算业务，是双重性质的结算账户。（2）账户的结构借方债权债务结算账户贷方期初余额：应付款项大于应收款项的差额发生额：应收款项的增加数或应付款项的减少数发生额：应付款项的增加数或应收款项的减少数余额：应付款项大于应收款项的差额（债务）期初余额：应收款项大于应付款项的差额余额：应收款项大于应付款项的差额（债权）22:1019三、调整账户（一）核算内容是用来调整被调整账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而设置的账户。（二）分类按调整的方式不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。（三）特点1、反映的经济内容相同，被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映对原始数字的调整数字。2、调整的方式是将原始数字同调整数字相加或相减，以求得实有数字。3、调整账户不能离开被调整账户而独立存在。22:1020（四）账户结构1、备抵账户又称抵减账户它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。调整方式，可用下列计算公式表示：被调整账户实际余额=被调整账户余额—备抵账户余额分类：资产备抵账户和权益备抵账户两类。22:1021（1）资产备抵账户资产备抵账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）余额，以求得资产账户实际余额的账户。例如，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。（2）权益备抵账户权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。如“利润分配”账户是“本年利润”账户的备抵账户。22:10222、附加账户核算内容：是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。调整方式，可用下列公式表示：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额附加账户的特点：被调整账户的余额同附加账户的余额一定在相同的方向。在实际的会计工作中，纯粹的附加账户很少运用。22:10233、备抵附加账户核算内容：是根据调整账户的余额方向判别，该账户是用来抵减被调整账户余额，还是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。当其余额与被调整账户的余额方向相反时，即为备抵账户；反之，当其余额与被调整账户的余额方向相同时，则为附加账户。类型：工业企业材料按计划成本组织核算时，开设的“材料成本差异”账户就是备抵附加账户，用它来调整（抵减或增加）材料的计划成本与实际成本的差异，以求得库存材料的实际成本。22:1024四、资本账户（一）核算内容又称所有者投资账户，是用来核算和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。（二）特点：该类账户的总分类账和明细分类账只提供货币指标；账户的余额总在贷方。（三）账户结构借方资本账户贷方期初余额：资本和公积金的实有数发生额：资本及公积金发生额：资本及公积金的减少数或支用数的增加数或形成数余额：各项资本、公积金实有数。22:1025五、收入账户（一）核算内容收入账户是用来核算和监督企业一定会计期间内取得的各种收入的账户。收入具有广义和狭义之分。此处的收入是指广义，即不仅包括营业收入（主营业务收入和其他业务收入），还包括投资收益和营业外收入。（二）特点收入账户的余额期末必须结转，结转后应无余额。（三）账户结构借方收入账户贷方发生额：发生额：本期收入的减少数本期收入的增加数期末转入“本年利润”账户数22:1026六、集合分配账户（一）核算内容是用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户，借以核算和监督有关费用计划的执行情况和费用的分配情况。（二）特点具有明显过渡性质的账户。平时归集不能直接计入某个成本计算对象的间接费用，将费用分配出去，该类账户期末一般无余额。（三）账户结构借方集合分配账户贷方发生额：发生额：各种费用的发生数；各种费用分配数。22:1027七、成本计算账户（一）核算内容是用来核算和监督经营过程中某一阶段所发生全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。（二）特点设置总分类账户，按各个成本计算对象分别设置明细分类账进行明细核算，既提供货币指标，又提供实物指标。22:1028借方成本计算账户贷方期初余额：尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本发生额：某个阶段所发生发生额：结转已结束该阶段的的全部费用发生额：期末成本计算对象的实际成本余额：尚未完成该阶段的成本计算对象的实际成本22:1029八、跨期摊提账户（一）核算内容是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。这类账户是按照权责发生制的原则，为严格划清费用的受益期限而设置的。（二）特点1、“待摊费用”和“预提费用”账户的期末余额方向相反。2、两个账户的性质不同，但在结构上有相同之处。借方都是登记费用的实际支出数或发生数，贷方都是登记费用由各个会计期间负担的数额。22:1030（三）账户结构借方跨期摊提账户贷方期初余额：期初已支付而期初余额：期初已预提而尚未摊销的待摊费用数尚未支付的预提费用数发生额：本期费用发生额：本期费用的支付数的摊销或预提数期末余额：已支付而尚期末余额：已预提而尚未摊销的待摊费用数未支付的预提费用数22:1031九、费用账户（一）核算内容是用来核算和监督企业一定时期内发生的，应计入当期损益的各项费用的账户。费用有广义和狭义之分。此处的费用是广义的，即不仅包括为取得产品销售收入及经营管理而发生的各种耗费，也包括营业外的支出和所得税费用。（二）特点由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本年利润”账户中，故费用账户期末无余额。22:1032（三）账户的结构借方费用账户贷方发生额：本期费用发生额：（1）本期费用支出的增加数支出的减少数（2）期末转入“本年利润”账户的费用数22:1033十、财务成果账户（一）核算内容财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期全部经营活动的最终成果的账户。（二）特点1、在年度中间，账户的余额（无论是实现的利润还是发生的亏损）不转账，年度中间该账户有余额，可能在贷方，也可能在借方。2、年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。所以，年末转账后，该账户应无余额。22:1034（三）财务成果账户的结构借方财务成果账户贷方发生额：转入本期发发生额：转入本期发生各项费用数生的