财务报表应用及分析

1财务报表应用与分析张国臣2009年10月成都2一、财务基础知识二、财务报告内容三、财务分析方法四、专职董监事与财务管理的职责专职董监事履职行权和为领导决策服务需要。董监事直接参与企业的决策，指引着企业的发展方向。决策的制定离不开生产经营各方面的信息，财会信息正是企业各方面信息的集中体现。只有掌握财会知识，清楚财会信息，才能把握企业的状况，管理好企业。（一）专职董监事掌握财务知识必要性4法律—会计法行政法规—企业财务会计报告条例部门规章—国家统一的会计制度会计核算制度会计监督制度会计机构和人事制度会计工作制度企业会计准则体系企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行业会计制度问题解答专业核算办法等内部会计控制规范基本规范具体规范会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范全国人大常委会国务院财政部（二）我国会计法规体系第一层次第二层次第三层次5（三）我国会计准则体系的基本架构具体会计准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则第一层次第二层次基本准则第三层次会计准则应用指南32个具体准则的解释附录：会计科目和主要账务处理6严格界定了会计要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。以“经济利益的流动”为主线，有机联系所有要素资产：在一定会计时点对预期经济利益的拥有或控制负债：预期经济利益在未来流出的现时义务所有者权益：在一定会计时点，对预期净经济利益的拥有或控制收入：一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入费用：一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润：一定会计期间属于收入（利得）的经济利益流入扣除属于费用（损失）的经济利益流出的净额（四）会计要素7会计要素定义（特征）和确认标准两者密不可分，在会计确认中，即使肯定某个项目已符合要素的定义，如果不能可靠计量，不能予以确认列报。如：符合资产定义和确认条件的项目，列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确认条件的项目，不列入资产负债表。8财务报告的目标--财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。信息的用途反映企业管理层受托责任的履行情况；有助于使用者作出经济决策---相关性；逐渐引入资产负债表观。9关于确认问题基本准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素（每一要素均单设一章）的定义，解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。上述四个要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目（两者缺一不可），才能予以确认并列入资产负债表或利润表。10资产的确认资产定义是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量；才能确认为资产，列入资产负债表。负债的确认略。大到一个企业，小到一个家庭，都需要会计。每个家庭，虽然没有正式的会计，但可能都有一个人去管理这个家庭的资产、负债、收入、支出，来确保这个家庭的量入为出及家庭财产的保值增值。（五）会计涵义不同的处理方法可以带来不同结果可以为企业创造经济效益可以通过数字反映企业各种信息四个基本前提会计准则严密的会计恒等式科学艺术财务会计1、会计的职能：会计核算监督确认、计量会计的基本职能是核算职能，会计反映了企业的所有经济活动的来龙去脉。并通过这个职能监督企业的生产经营活动，通过有效的信息传递支持管理者监督管理企业。过程的控制，观念的总结会计的方法通过价值手段（货币计量）并设置了涵盖企业所有经营现象的六要素来完成核算与监督职能。会计要素是具体的会计核算对象，企业所有的经济业务都要通过会计要素得到体现，财务会计报告也是由会计要素组成的。可以随时变现的：现金、银行存款、别人欠自己的钱不能随时变现的：住房、汽车一个家庭有哪些资产？资产流动资产非流动资产按流动性分现金银行存款短期投资应收账款存货…固定资产(油气井、机器设备)无形资产（专利权、专有技术）长期投资…变现能力强企业资产一部分是用我们的收入购买的，另一部分可能来源于对外的借款（负债），比如住房和汽车的银行贷款。租赁的资产，如果是融资租赁，是我们的资产；如果是经营租赁，不是我们的资产。资产来源负债是企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简单的说，负债就是所欠的钱。负债定义根据偿还期限的长短（通常以一年为准）划分负债流动负债长期负债按偿还期限分短期借款应付账款应付工资应付福利费应交税金…长期借款长期债券长期应付款…企业负债指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。简单地说就是自己的钱。所有者权益资产负债净资产企业：指公司销售商品、提供劳务所取得的经济利益的流入。简单地说，就是挣的钱家庭：包括我们的工资、奖金、存款的利息、股票投资收益等。收入企业：指公司日常生产经营过程中发生的所有耗费。主要包括购买原材料、发放工资、管理支出、税费支出等。简单地说，就是花的钱。家庭：包括我们教育支出、食品支出、交通支出等。支出企业的利润可用于投资、分配股利或为职工谋福利家庭的利润可以购置资产、存入银行或生活享受利润收入减去费用就是利润25资产负债权益示意图所有者权益负债拥有的能带来现金的资源CNPC投入境外股东投入生产经营盈余货币资金应收款项存货长期投资油气井及设施炼化设备管道设备加油站无形资产…应付货款应付税款应付股利应付利息短期借款长期借款长期债券…流动资产非流动资产生产经营欠款外部借款股本不需偿还积累欠股东和债权人款资产=负债+所有者权益资金资金运用来源会计的工作逻辑-—从经济业务到财务会计报告原始凭证记账凭证科目汇总表明细分类账财务会计报告总分类账经济业务现金日记账银行存款日记账核对核对关键在于真实反映、准确计量、及时报出27一、财务基础知识二、财务报告内容三、财务分析方法四、专职董监事与财务管理•通过会计的记录、汇总等一系列方法，将会计六要素所表现出来的数字，进行归纳总结，最终形成“财务会计报告”，来反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。财务会计报告的形式就是报表和说明。企业财务会计报告会计的三个平衡1、资产=负债+所有者权益2、资金的总量和动态收支平衡3、会计要素的增减平衡◆资产负债表有助于判断公司的综合能力，告诉我们有能力作什么;◆利润表有助于衡量一个公司经营业绩和发展前景;◆现金流量表有助于了解公司的现金来自何处，去向何方。能够促使企业管理者加强和改善经营管理企业财务会计报告的作用财务会计报告包括以下内容◆现金流量表◆利润表◆资产负债表◆会计报表附注◆财务情况说明书反映公司某一时点资产的分布及资金来源（静态）反映公司一定时期利润的赚取或亏损的形成过程（动态）揭示公司本期现金的来源与运用按照国际会计准则对外披露对会计报表中不能包括或披露不尽的内容作进一步的解释说明管理层对各项重要财务指标的分析和总结资产负债表资产负债表的定义企业和家庭的资产负债表资产负债表的使用方法资产负债表是反映公司某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益的基本等式设计，将公司日常工作中形成的大量数据归纳为资产、负债和所有者权益三个要素，并按一定的分类标准和一定的顺序予以排列反映。资产项目按流动性由强到弱的顺序排列；负债项目按偿还期限由短到长的顺序排列；所有者权益项目按重要性排列；相关的项目排列在一起，体现信息明晰性。资产资产流动资产：流动资产：货币资金货币资金其中：银行存款其中：银行储蓄存款　　　　　　　现金　　　　　　　手头现金短期投资可随时交易股票投资应收账款其他应收款应收朋友临时借款存货备用的粮食、一般家庭用具等　流动资产合计流动资产合计长期投资：长期投资：长期股权投资购买的三年期国债　　固定资产：固定资产：固定资产原价房屋、汽车减：累计折旧减：累计磨损等消耗的价值固定资产净值目前市场公充价值固定资产合计固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产：无形资产购买家用计算机软件无形资产合计无形资产合计资产总计资产总计企业资产负债表家庭资产负债表负债及所有者权益　负债及所有者权益　流动负债：流动负债：短期借款　应付账款欠商店购货款其它应付款临时从朋友借款应付工资应付物业水电费、电话费应交税金欠交个人工资税金流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债：长期借款欠银行五年到期的购房款应付债券长期负债合计长期负债合计负债合计负债合计股东权益:股东权益:股本资本公积盈余公积其中：公益金未分配利润股东权益合计股东权益合计负债及股东权益总计负债及股东权益总计家庭实际拥有财产企业资产负债表家庭资产负债表资产项目：可以提供某一时点资产的总额和结构，表明公司拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析公司生产经营能力和变现能力的重要资料。（1）货币资金：流动性最强,但盈利性也最差。过多、过少均不适宜，应以满足公司短期偿债、日常支付的需要为原则。（2）应收票据和应收账款：存在坏账的可能性，应尽量控制其余额。（3）存货：是日常经营管理的重点。一是公司的收入主要来自存货的销售；二是存货的变现受市场影响，存货积压或脱销，将直接影响公司的经营及效果；三是存货核算的准确性不仅影响资产负债表，也影响利润表。（4）长期投资：要掌握投资单位的各种信息，侧重投资的效益分析，应该控制的被投资单位是否得到有效控制；应该获得的投资收益是否及时收回。（5）固定资产：固定资产是企业生产经营的基础，占企业总资产的比重一般都在70%以上，因此，固定资产也是企业领导关注的重点。固定资产的新旧程度、创利能力、使用效率的高低直接影响公司获利能力的大小。应该把资产家底摸清楚、管理好，最大限度地运用好，真正提高其运营效率，提高资产回报率。做到盘活存量、优化增量、注重质量。负债类项目：可以反映某一日期的负债总额和结构，表明公司未来需要用多少资产或劳务清偿债务。负债按是否支付利息，可以分为无息债务和有息债务。无息债务包括应付账款、应付工资和应交税金等。有息债务包括短期借款、长期借款、应付债券和负息资金。所有者权益类：可以反映某一日期公司的股东在公司资产中所占的份额及其权益结构。既可用来衡量公司资产的保值、增值情况，也可反映公司投资者对公司、对债权人承担的经济责任。企业管理者可以通过所有者权益的变动，来掌握股东的出资情况，了解公司的生产经营是否实现了企业的保值、增值，是否为股东创造了财富。资产负债表能提供公司资产、负债、所有者权益在某一特定日期的金额。通过期初、期末两个时点上资产负债表的对比，可以揭示公司资产、负债和所有者权益的增减变化。阅读资产负债表应注意的问题利润表现金流量表销售收入增加？总部投入增加？出售了一项固定资产？银行存款增加1亿元变化的原因通过三张表完整反映企业的信息资产负债表显示利润表利润表的定义企业和家庭的利润表利润表的使用方法利润表是反映公司生产经营成果的会计报表，将一定期间的营业收入与其同一会计期间支出相减，计算出公司一定时期的净利润（或净亏损）。单位：亿元勘探炼油化工天然气一、销售收入3886.32223.12956.0571.8182.5减：经营支出2420.5967.42836.2495.2157.2其中：购买、服务及其它支出1163.5318.62389.4373.9123.1员工工资及福利费223.1114.773.625.25.7勘探费用117.2117.2销售及管理费用263.858.5170.330.03.2折旧、折耗及摊销428.4275.076.249.726.5资产减值损失37.915.914.08.0所得税以外的税费186.867.3112.14.82.6二、经营利润1465.81255.7119.876.525.4三、税前利润1471.41254.5112.575.118.9四、净利润1029.3888.769.751.213.0其中项目本年实际股份公司利润表家庭利润表项目本年数上年数同比增减一、收入总额58,00