CPA会计第二章(txh)(1)

2010·CPA·会计·涂湘蕻（1）2010·CPA·会计·涂湘蕻（1）第二章金融资产授课内容：本章说明新准则对金融资产的定义和分类，并补充（中级财务会计）介绍各类金融资产的确认和计量，主要讲授的内容包括：1、金融资产的定义和分类；2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；3、持有至到期的投资；4、贷款和应收款项；5、可供出售金融资产；6、金融资产减值。（教材该章第1-6节的例题纳入授课范围）第一节金融资产的定义和分类P27第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述P27二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理“交易性金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——公允价值变动“公允价值变动损益”损益类（一）企业取得交易性金融资产☆实际支付的款项=买价+交易费用P29公允价值股票投资：买价－买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利债券投资：买价－买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息？借：交易性金融资产——成本（公允价值？）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付＝买价＋交易费用）（初始计量：按公允价值初始计量；交易费用直接计入当期损益）（二）持有期间的股利或利息被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例）贷：投资收益资产负债表日，计息借：应收利息（面值×i？）贷：投资收益收到时？（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动（？）贷：公允价值变动损益公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入当期损益）（四）出售交易性金融资产借：银行存款等（实收？）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已记入未收到）借或贷：投资收益（差额）2010·CPA·会计·涂湘蕻（2）2010·CPA·会计·涂湘蕻（2）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累计变动额）贷：投资收益或反?？或者借：银行存款（实收）公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累积变动额）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已计入未收到）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例？）第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述Ｐ31二、持有至到期投资的会计处理“持有至到期投资”资产类（摊余成本？）——成本；——利息调整；——应计利息计算实际利率r：内插法？P35（一）企业取得的持有至到期投资公允价值？借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付=买价+交易费用=…）借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额？）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）（二）资产负债表日计息（分期付息，一次还本的）（到期一次还本付息的）借：应收利息持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率？）①贷：投资收益（“持有至到期投资”的初摊余成本×实际利率？）②借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）③“持有……”的初摊余成本P34最后一次计息？△收到利息借：银行存款贷：应收利息△到期收回借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息△？★P36（后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量）（三）资产负债表日发生减值？（账面价值与预计未来现金流量现值）资产负债表日计算：持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值比较：账面价值＞预计…计提（账…－预计…）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备账面价值≤预计…转回（预计…－账…；以“持有…准备”的余额为限；P47）反（减值以后计息？）2010·CPA·会计·涂湘蕻（3）2010·CPA·会计·涂湘蕻（3）（四）持有至到期投资转换（将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产？）借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整（？）借或贷：资本公积——其他资本公积（差额）（五）出售持有至到期投资借：银行存款等（实收）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——应计利息应收利息——利息调整（？）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例）第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述P39二、贷款和应收款项的会计处理P40“贷款”资产类（金融企业；——本金、——利息调整、——已减值）1、企业发放的贷款借：贷款——本金（合同本金）贷：吸收存款、存放中央银行款项、存放同业等（实际支付的金额）借或贷：贷款——利息调整（差额）2、资产负债表日，计息借：应收利息（合同本金×合同利率？）贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）借或贷：贷款——利息调整（差额）P40（收到利息？）3、收回贷款时借：吸收存款等（实收）贷：贷款——本金应收利息4、资产负债表日，确定贷款发生减值的？（账面价值与预计未来现金流量现值）资产负债表日计算：持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值比较：账面价值＞预计…计提（账…－预计…）借：资产减值损失贷：贷款损失准备账面价值≤预计…转回（预计…－账…；以“持有…准备”的余额为限；P47）反同时借：贷款——已减值贷：贷款——本金——利息调整（？）应收利息（已计未收到的）？5、资产负债表日，已减值的贷款计息借：贷款损失准备贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）（按合同本金×合同利率？计算确定的应收利息金额进行表外登记）2010·CPA·会计·涂湘蕻（4）2010·CPA·会计·涂湘蕻（4）收到利息借：吸收存款等（实收）贷：贷款——已减值6、收回减值贷款时借：吸收存款等（实收）贷款损失准备（余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）7、确实无法收回的贷款，报经批准后转销借：贷款损失准备贷：贷款——已减值（减少表外“应收未收利息”）8、已确认并转销的贷款以后收回借：贷款——已减值（原转销的）贷：贷款损失准备同时借：吸收存款等（实收）贷：贷款——已减值（原转销的）资产减值损失（差额）△收到抵债资产？P41应收款项？P40第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述P42二、可供出售金融资产的会计处理“可供出售金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——利息调整；——应计利息；——公允价值变动（一）股票投资1、企业取得股票划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（公允价值？＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实付）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益收到时？3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严重或非暂时性下跌的）借：资产减值损失（不考虑以前公允价值累计变动的初始成本－当日的公允价值？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额=？）？5、减值损失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积？2010·CPA·会计·涂湘蕻（5）2010·CPA·会计·涂湘蕻（5）6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收？）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（二）债券投资计算实际利率r：内插法？1、企业取得债券划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额？）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2、资产负债表日，计息（分期付息，到期还本）（到期一次还本付息）借：应收利息可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率i？）①贷：投资收益（可供出售金融资产的初摊余成本×实际利率r？）②借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）③可供出售金融资产的初摊余成本？最后一次计息？收到时?3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严重或非暂时性下跌的）借：资产减值损失（不考虑以前公允价值累计变动的摊余成本－当日的公允价值？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额=？）（可供出售债券投资发生减值后计息？）？5、减值损失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资产减值损失（以原累计确认的减值损失为限）资本公积——其他资本公积（差额）？6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额及…？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的见第三节二（四）2010·CPA·会计·涂湘蕻（6）2010·CPA·会计·涂湘蕻（6）第六节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认P45二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”P46账务处理：资产负债表日计算：账面价值？、预计未来现金流量的现值？比较？账面价值＞预计未来现金流量…计提（差额）借：资产减值损失贷：…准备账面价值≤预计未来现金流量…转回（差额，转回到“…准备”的余额=0为止？，P47）反（二）可供出售金融资产减值损失的核算P51第七节金融资产转移P53△企业出售应收债权的1、不附追索权的应收债权出售（符合终止确认条件）：借：银行存款（实收）其他应收款（估计的退回、折扣、折让）营业外支出（差额）坏账准备贷：应收账款等实际退回时：？2、附有追索权的应收债权出售（不符合终止确认条件）：？△商业汇票的贴现1、“商业承兑汇票”：不符合2、“银行承兑汇票”：符合