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财务报表的那些事著作权人:永丽财务工作室财务报表的那些事如何看懂财务报表及报表重点内容如何判别异常财务信息及需关注的重点日常财务报表分析会计与税法的关系1243财务报表的那些事要说清楚以上问题,需要先介绍一下我国会计行业的发展现状;会计是为特定的报表使用者提供对其有用的会计信息的一项管理工作,主要反映企业的财务状况、经营成果。随着会计信息使用者的不同信息需求,会计提供的信息内容也在发生变化。计划经济时代,会计信息的主要使用者为政府部门,根据自己及社会大众的信息需要,通过制订会计准则的方式,要求企业提供特定格式内容的信息。比如在2001年以前,我们国家一直适用的是《行业会计制度》,分13个行业,分属不同的行业主管部门,分行业将全国13个行业会计信息汇总,提供给政府部门进行经济决策。为什么是这么做呢,因为那时,我们国家是以计划经济为主,主要的经济信息通过会计的统一编码后供政府部门决策。财务报表的那些事在2001年以后,财政部先后出台了《企业会计制度》、《企业会计准则》(2006年2月),出台上述会计法规,是因为我们国家的经济转型为市场经济为主,市场经济奉行“现金为王”的原则,该原则将所有资产视同或等同于现金,将任何一项非现金资产都去和现金作比较,低于现金的部分一律作为资产损失。随着国内企业海外上市的步伐(公司上市的主要目的是现阶段有一个很好的、很赚钱的项目,但缺少投资资金,通过发行股票的方式筹资),这又要求中国企业提供的会计信息能够得到海外市场的认可,需要同国际的会计信息兼融,这就是我们国家参照国际通行的《国际财务报告准则》出台《企业会计准则》的背景。现阶段我国的《企业会计准则》已与国际会计准则趋同,编制的财务报告已在海外市场得到普通的认同。财务报表的那些事那么对于绝大多数不需要发行股票、更谈不上去海外上市的中、小企业,在执行什么会计制度呢,大多数还在执行《行业会计制度》。为什么国家都颁布了市场经济下的会计制度,而大多数中小企业仍在执行《行业会计制度》呢,因为这种制度最接近我们的现实生活,具有可操作性,更不需要很高的职业判断。比如有一家企业要执行《企业会计准则》,到出报表日了,就将所有的原材料、机械设备等非资金资产去和现金比较,低于现金的价值部分全部计入资产损失,可行吗?不可行,对于绝大多数中小企业来说不可行,一是比较的价值信息从何而来,二是价值信息是否可靠。所以没有上市需求的企业一直在执行《行业会计制度》。2013年1月1日起开始执行的《小企业会计准则》很好地解决了中小企业在市场经济下执行会计制度的问题。财务报表的那些事那么《行业会计制度》有没有缺陷呢?有、当然有,不然财政部也不会一再调整会计制度。首先这种会计制度提供的会计信息的透明度较差,因为不去和现金作比较,账面上反映的资产到底能买多少钱、能给企业带来多少现金,都无法判断,给报表使用者进行经济决策时提供的财务信息量有限。很明显的例子就是,将按《行业会计制度》编制的会计报表提交给银行融资时,银行通常会以报表反映资产额的50%-70%来发放贷款。第二个缺陷是不好理解,没有一定财务知识的人很难从一份行业会计报表中得到通俗易懂、准确的财务信息。财务报表的那些事既然中小企业执行的行业会计制度是有缺陷,我们该如何使用、分析行业会计报表呢?一是要加强自身会计知识的学习,掌握会计学的原理,结合实际经济业务去分析报表。二是要求增加会计报表的解释性内容,对于实在无会计知识的,只能要求会计报表的编制者用大众公共语言将会计信息进行翻译,这将增加了会计人员的工作量和工作难度。作了这么多的铺垫,到底什么是会计报表,它是如何编制出来的,又能给我们提供什么有用信息呢?我们为什么一定要看懂它、掌握它呢?当与一家合作企业洽谈一份重要的经济合同时、或是向政府部门申请项目资金时,对方除了要来实地考查一下外,必定会要一份近期的会计报表,这就是会计报表的重要性;实地考查是一种感性认识,企业的财务状况及经营情况是要用会计报表来反映的。财务报表的那些事会计报表是由资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表组成。前三张表是以权责发生制为基础编制的,现金流量表是以收付实现制为基础编制的。会计报表反映以货币计量的经济业务,注意是可用货币计量的经济业务才会在会计报表中反映,有没有不能用货币计量的而很重要的资产呢?最典型的就是人力资源,比如:医院的主治医生、律师事务所的主任律师、会计师事务所的主任会计师、一支职业球队中的球星,这些人力资源可比机械设备、房屋、土地值钱的多,但这些人力资源是否能用货币计量在报表中反映呢?在国内还不行,但在美国等发达国家,人力资源是在报表中反映的,比如说中国球员姚明在美国就是被认定为一项目无形资产在报表中反映的,我们国家在逐步与国际会计准则接轨的过程中,将逐步解决这一问题的。财务报表的那些事资产负债表利润表所有者(股东)权益变动表现金流量表财务报表的那些事以下,就以资产负债表为主线来讲解会计报表,那现在就从企业的第一笔经济业务:企业的成立说起吧!每一个企业都是由自然人、法人股东出资设立的,出资方式可以是现金、银行存款、原材料、机械设备、土地等,在会计上就可反映出最初的会计报表为:财务报表的那些事资产负债表编制单位:×××编制日期:期初期末期初期末流动资产负债银行存款400.00原材料100.00长期资产所有者权益机械设备400.00实收资本1,000.00土地100.00合计1,000.001,000.00财务报表的那些事这时候,我们可以看到所有的资产均属于所有者所有。我们都知道,成立公司是为了获取收益,那么公司的盈余归谁所有呢?企业由谁投资设立的,谁就是股东,企业归全体股东所有,当然企业的盈余应归股东所有。那么如何反映企业的盈亏呢,需要看所有者权益是在增加还是在减少。要想知道所有者权益是如何增加或减少的,那就要看利润表及所有者权益变动表了。财务报表的那些事通常认为资产负债表的重要程度要高于其他报表,从某种程度上甚至可以说,利润表及所有者权益变动表是资产负债表的一张附表,比如给你一张资产负债表让你判断企业的经营状况,你至少可以知道企业是在赚钱还是在赔钱,要想知道企业是如何赚钱的,这时才需要去看利润表,看具体是如何赚钱的。再想详细的了解所有者权益项目如何变化了,才需要去看所有者权益变动表。那么企业赚钱的过程是如何反映的呢?我们选择几种几种典型方式,从最简单的过程开始演示:财务报表的那些事(一)根据营业执照中列明的经营范围开始营业;用银行存款300万买了一批原材料,与原投入原材料100万一起用于生产,用100万支付生产工人工资,使用机械设备产生损耗50万,使用土地产生价值摊销50万;最终生产出了A产品,那么A产品的生产成本是多少呢?A产品=300+100+100+50+50=600万。比方说A产品全部出售可得银行存款700万,很明显产生了100万的利润。会计报表该如何反映呢?我们先看生产的过程:财务报表的那些事资产负债表编制单位:×××编制日期:期初生产过程期末期初生产过程期末流动资产负债银行存款400.00-400.00-原材料100.00-100.00-产成品600.00600.00长期资产所有者权益机械设备400.00-50.00350.00实收资本1,000.001,000.00土地100.00-50.0050.00合计1,000.00-1,000.001,000.00-1,000.00财务报表的那些事这时,有利润吗?显然还没有,因为所有者权益没增加。我们再看出售的过程:资产负债表编制单位:×××编制日期:期初销售过程期末期初销售过程期末流动资产负债银行存款700.00700.00原材料-产成品600.00-600.00-长期资产所有者权益机械设备350.00350.00实收资本1,000.001,000.00土地50.0050.00未分配利润100.00100.00合计1,000.00100.001,100.001,000.00100.001,100.00财务报表的那些事利润及利润分配表编制单位:×××编制日期:上期数本期数主营业务收入700.00主营业务成本600.00营业利润100.00未分配利润100.00财务报表的那些事出售的过程产生100万的利润,在资产负债表反映出增加了所有者权益100万。如何增加的呢!在利润表可以看出,A产品的成本是600万,而产生了700万的收入,产生了100万的利润。这100万的利润在增加所有者权益的同时,增加了200万货币资金、减少了100万的长期资产损耗。资产负债表始终是平衡的。以上是最简单的一种企业经营方式和账务处理,下面我们再逐步增加一些经济事项,来演示企业报表的形成过程和原理。财务报表的那些事(二)我们先来假设出售A产品只收到了500万银行存款,有200万的销售款没收到,这200万我们用“应收账款”来挂账;同时买300万的原材料总值支付了200万,有100万属于赊购没支付银行存款,我们用“应付账款”来反映这100万的久款,形成一笔负债。我们来看形成的会计报表:财务报表的那些事资产负债表编制单位:×××编制日期:期初生产过程期末期初生产过程期末流动资产负债银行存款400.00-300.00100.00应付账款100.00100.00原材料100.00-100.00产成品600.00600.00长期资产所有者权益机械设备400.00-50.00350.00实收资本1,000.001,000.00土地100.00-50.0050.00合计1,000.00100.001,100.001,000.00100.001,100.00财务报表的那些事从以上生产、销售过程中我们可以看出,资产增加了200万,其中100万是利润形成的所有者权益增加,而另100万呢是赊购原材料形成的,负债是要归还的。从这个过程我们可以得出以下结论:资产是看得见、摸得着的东西,在资产的背后是资金来源,即形成这项资产的资金来源,它可以负债形成的,可以是所有者投资资金形成的,也可能是企业盈余形成的。资产负债表编制单位:×××编制日期:期初销售过程期末期初销售过程期末流动资产负债银行存款100.00500.00600.00应付账款100.00100.00应收账款200.00200.00原材料-产成品600.00-600.00-长期资产所有者权益机械设备350.00350.00实收资本1,000.001,000.00土地50.0050.00未分配利润100.00100.00合计1,100.00100.001,200.001,100.00100.001,200.00财务报表的那些事(三)下面我们来假设,购买原材料的300万资金是由银行借款形成的,并承担5%的借款利息;在经营过程中支付管理人员工资10万、支付办公经费等10万,上交经营性税费2万,上交企业所得税15万,形成的报告如下:财务报表的那些事资产负债表编制单位:×××编制日期:期初销售过程期末期初销售过程期末流动资产负债银行存款300.00648.00948.00应付账款-应收账款-短期借款300.00300.00原材料-产成品600.00-600.00-长期资产所有者权益机械设备350.00350.00实收资本1,000.001,000.00土地50.0050.00未分配利润48.0048.00合计1,300.0048.001,348.001,300.0048.001,348.00资产负债表编制单位:×××编制日期:期初生产过程期末期初生产过程期末流动资产负债银行存款400.00-100.00300.00应付账款-原材料100.00-100.00-短期借款300.00300.00产成品600.00600.00长期资产所有者权益机械设备400.00-50.00350.00实收资本1,000.001,000.00土地100.00-50.0050.00合计1,000.00300.001,300.001,000.00300.001,300.00财务
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