XXXX税务师事务所所得税培训资料-会计与税法差异（PPT 138页）

主要内容会计与税法存在差异的原因收入确认中常见的差异问题分析成本与费用确认的差异问题分析资产处理的差异分析亏损的确认与弥补差异会计准则与企业所得税法存在差异的原因会计与税法存在差异的原因目标不同遵循原则不同计量依据不同1.目标不同税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2.前提与原则不同基本前提比较会计主体纳税主体持续经营会计分期货币计量纳税期限信息质量所遵循的原则比较客观性原则——税收法定原则相关性原则——相关性原则谨慎性原则重要性原则——公平原则实质重于形式原则3.计量的依据不同税收是依据现行税法确认计税依据、计算应税所得。财务会计则是根据会计准则、会计制度的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。企业会计准则体系的构成基本会计准则38项具体准则财会（2006）3会计准则应用指南财会（2006）18（1）32项会计准则解释（2）会计科目和主要账务处理2006年发布：2007—2009年发布：企业会计准则解释（一）财会（2007）14企业会计准则解释（二）财会（2008）11企业会计准则解释（三）财会（2009）8企业会计准则解释（四）财会（2010）15收入的差异一、收入的概念分析二、具体差异内容1.收入确认条件的差异2.收入范围的差异3.收入确认时间的差异4.收入金额确认的差异一、收入的概念㈠收入的概念（会计）《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。㈡收入的概念（税法）税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(1)销售货物收入；(2)提供劳务收入；(3)转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；(9)其他收入。二、收入确认中存在的差异分析收入确认条件的差异收入范围的差异收入确认时间的差异收入金额确认的差异㈠收入确认条件的差异会计确认标准1、商品销售收入的确认①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠计量；④相关经济利益很可能流入企业；⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2、劳务收入的确认（1）不跨年度的劳务收入采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商品销售。（2）跨年度的劳务收入交易结果能够可靠计量——完工百分比法交易结果不能够可靠计量——谨慎性原则应用资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计①劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。——不产生利润②如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。③如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿收入确认条件——税法确认标准国税函【2008】875（二）收入范围的差异收入利得视同销售收入应税所得未实现收益不征税收入免税收入收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入其他业务收入营业外收入资本公积销售（营业）收入营业外收入收入利得视同销售视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。1、视同销售收入视同销售的确认《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例：新华公司为一家生产电脑的企业，20×8年12月，公司以其生产的单位成本为3000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华公司适用的增值税率为17％。会计账务处理：借：营业外支出201000贷：库存商品150000应交税费——应交增值税（销项税额）51000纳税调整方法：视同销售调增收入300000元，附表一第15行；视同销售调增成本150000元，附表二第14行。例：甲企业欠乙企业货款150万元，经双方协商，乙企业同意甲企业以自产的一批商品偿还，商品公允价值100万元，成本80万元，增值税率17%。问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和企业会计准则的企业，如何纳税调整？如果是外购的商品？如果用于职工福利？小企业会计制度：借应付账款150贷库存商品80应交税费——应缴增值税（销项税额）17资本公积53纳税调整：附表一15行收入100附表二14行成本80附表一23行债务重组收益33新会计准则借：应付账款150贷：主营业务收入100应交税费——应缴增值税（销项税额）17营业外收入——债务重组收益33借：主营业务成本80贷：库存商品80视同销售业务分析分配股利应付职工薪酬具有商业实质的非货币交易债务重组会计确认收入广告样品捐赠赞助会计按成本转帐不作收入结论：会计——对所有者权益的影响税法——资产所有权属的变化2、公允价值变动损益根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量。在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会计利润。税法规定：例2008年4月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为130万元。另支付相关交易费用金额为3.3万元。2008年6月30日，该股票公允价值是145万元。2008年12月31日，该股票公允价值是137万元2009年2月将20万股股票全部出售，扣除交易费用后实际收到142万元。2008年4月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本1300000投资收益33000贷：其他货币资金——存出投资款1333000借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：公允价值变动损益80000贷：交易性金融资产——公允价值变动80000出售时借：银行存款1420000贷：交易性金融资产——成本1300000——公允价值变动70000投资收益50000同时，借：公允价值变动损益70000贷：投资收益700001、让渡资产使用权收入税法规定：《实施条例》第18条：企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。《实施条例》第19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。《实施条例》第20条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。㈢收入确认时间的差异会计规定：使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：（1）合同或协议规定一次性收取使用费：①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。（2）合同或协议规定分期收取使用费：应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。租金收入的确认差异例：2008年康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同约定租赁期两年，从2008年9月1日开始至2010年8月31日止，租金共24万元，租赁开始日康达公司支付12万元租赁费，租赁期结束时再支付另外的12万元。确认收入12万元确认收入12万元确认收入4万元确认收入12万元确认收入8万元2008年9月收到租金：借：银行存款120000贷：预收帐款120000年末确认本年中四个月的租金收入：借：预收帐款40000贷：其他业务收入40000根据税法规定，瑞林公司2008年的租赁收入是12万元，2009年的租赁收入是0万元，2010年租赁收入是12万元。差异比较：出租人：会计：分期确认税法：按照合同约定承租人：会计：分期确认税法：分期确认存在优惠条件的租金收入例：2009年康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同约定租赁期两年，从2009年11月1日开始至2011年10月31日止，租金共26.4万元，前两个月免租金，从第三个月开始每月租金1.2万元。租赁开始日康达公司支付15万元租赁费，租赁期结束时再支付另外的11.4万元。2009年如何进行会计处理？纳税调整额是多少？2.政府补助政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期的损益之中，计入“营业外收入”科目。与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助时先计入“递延收益”科目，以后期间根据资产的价值补偿情况分期计入“营业外收入”科目。例：2009年10月甲企业根据国家规定购买储备粮食，从银行取得贷款2000万元，银行贷款年利率是6%，财政部门按照实际贷款利息向甲企业拨付专项补贴款用于补助利息支出。2009年12月企业收到财政部门拨付的一年的银行贴息120万元。收到拨款时：借：银行存款1200000贷：递延收益1200000每月确认借款利息：借：财务费用100000贷：银行存款（应付利息）100000年末将递延收益计入当期收益：借：递延收益300000贷：营业外收入3000003、分期收款销售例某企业2008年1月销售一台设备，设备不含税市价（公允价值）是100万元，设备的生产成本是60万元，合同约定总的付款金额是120万元，购买方按5年等额分期付款，每年末付款。增值税20.4万元，在每期应付货款时分期支付。（1）发出商品时：借：长期应收款1200000贷：主营业务收入1000000未实现融资收益200000（2）结转销售成本：借：主营业务成本600000贷：库存商品600000（3）合同约定收款日：借：银行存款280800贷：长期应收款240000应交税费——应交增值税（销项税）40800（4）确认财务费用：借：未实现融资收益40000贷：财务费用40000成本与费用的差异一、概念和范围的差异㈠会计规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。损失是指与非日常活动引起的资产耗费㈡税法规定税法第8条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本是纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经