《中级会计实务》第十六章所得税

第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23第十六章所得税学习内容计税基础与暂时性差异递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税费用的确认和计量第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（一）含义所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现《所得税》准则要求采用资产负债表债务法核算所得税，规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23（二）所得税会计核算的一般程序确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异、递延所得税资产及负债确认当期应交所得税确定利润表中的所得税费用第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23确定资产和负债的账面价值符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产计算应交所得税加（减）纳税调整计算应纳税所得额税前会计利润计算所得税费用第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23二、资产的计税基础资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产的计税基础=未来可税前扣除的金额资产在初始确认时其计税基础一般为取得成本（入账价值），后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前扣除的金额第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23（一）固定资产初始计量时账面价值与计税基础相同后续计量时账面价值与计税基础可能出现差异会计计量：成本-累计折旧-固定资产减值准备税法计量：成本-按照税法规定计算确定的累计折旧会计与税收处理差异折旧会计上，根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，按照能够为企业带来经济利益的期限估计确定折旧年限税法规定的折旧方法与折旧年限可能与会计上选择的不同减值税法规定，企业提取的减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前抵扣。第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23（二）无形资产1.初始计量内部研发形成的无形资产会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本。税法规定，未形成无形资产的研究开发费用按50%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。除内部研发形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产，初始确认时不出现差异。第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/232.后续计量无形资产摊销会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末进行减值测试税法规定，未明确规定摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。无形资产减值准备税法规定，企业提取的减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前抵扣。第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量时账面价值与计税基础相同后续计量时账面价值与计税基础出现差异会计计量：账面价值为公允价值税法计量：不确认公允价值变动第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23（四）其他资产投资性房地产成本模式：其账面价值与计税基础的确定与固定资产相同公允价值模式：计税基础的确定类似于固定资产计税基础的确定其他计提了资产减值准备的各项资产会计：资产计提了减值准备以后，其账面价值随之下降税法:资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除。第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23练习1.甲公司于20X3年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计估计相同。则20X3年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。A.346B.24C.12D.348第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/232.20X8年5月1日A公司购入一项交易性金融资产，取得时成本为26万元，另发生交易费用0.5万元。20X8年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为28万元。税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则20X8年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。A.28.5B.28C.26.5D.26第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/233.甲公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定甲公司当期摊销无形资产30万元。税法摊销方法、摊销年限和残值与会计相同。该公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。A.150B.120C.0D.180第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/234.甲公司20X3年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0；税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。20X4年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。20X5年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值。则下列说法中正确的有（）。A.20X4年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元B.20X4年12月31日该项固定资产的计税基础为270万元C.20X5年12月31日该项固定资产的账面价值为140万元D.20X5年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23三、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业损益和应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差异。第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23(一)预计负债因销售商品提供售后服务等经营原因确认的预计负债会计：销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债税法：与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=0因提供债务担保等原因确认的预计负债会计：确认预计负债，同时确认为损失（营业外支出）税法：支出无论是否实际发生均不允许税前扣除负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=账面价值第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23（二）预收账款预收的款项不计入当期应纳税所得额（工商企业）会计：收到预付款时不确认收入税法：不计入应纳税所得额负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=账面价值预收的款项计入当期应纳税所得额（房地产企业）会计：收到预付款时不确认收入税法：应计入应纳税所得额负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=0第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23例：甲公司20X3年12月31日收到客户预付的款项200万元。（1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额20X3年12月31日预收账款的账面价值为100万元。20X3年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100（万元）。20X3年12月31日预收账款的账面价值为100万元。因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。20X3年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23(三)应付职工薪酬会计准则规定，为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出在未支付之前确认为负债。税法：如合理的薪酬在确认负责时允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整，不存在以后期间税前扣除的问题，所以其账面价值等于计税基础。第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23(四)其他负债会计规定，应交的罚款和滞纳金等在尚未支付之前确认为费用，同时作为负债反映。行政性罚款和滞纳金不允许税前扣除计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值经营性罚款和滞纳金在实际支付时允许税前扣除计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额之间的差额为0。第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23练习1.A公司20X2年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20X2年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。则A公司20X2年12月31日该项其他应付款的计税基础为（）万元。A.0B.280C.200D.80第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/232.甲公司20X2年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，20X2年发生产品质量保证费用20万元，假定预计负债期初余额为零。税法规定，企业计提的质量保证费在实际发生时允许税前扣除。则该公司20X2年12月31日预计负债计税基础为（）万元。A.0B.80C.20D.100第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/233.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（）。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0B.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0D.企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为1500万元，计税基础为1500万元第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23五、暂时性差异（一）含义暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额暂时性差异的分类应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异第十六章所得税海南经贸职业技术学院2019/9/23（一）暂时性差异的分类1.应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金