《会计学原理》10

《会计学原理》第10讲流动负债和收入、费用与利润关于增值税的简要说明假设产品税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费工费500利润500价格1000产品税2002019/9/222关于增值税的简要说明假设产品税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费工费500利润500价格1000产品税2002019/9/223林业公司木材公司家具公司1000100010003000600关于增值税的简要说明假设产品税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费工费500利润500价格1000产品税2002019/9/224林业公司木材公司家具公司1000100010003000600家具公司30001000200060001200产品税合计：200+600+1200=2000利润合计：500+1000+2000-2000=1500关于增值税的简要说明若三家公司组建成一个企业第一分厂第二分厂第三分厂料费工费500利润价格产品税2019/9/225关于增值税的简要说明若三家公司组建成一个企业第一分厂第二分厂第三分厂料费500工费5001000利润价格产品税2019/9/226关于增值税的简要说明若三家公司组建成一个企业第一分厂第二分厂第三分厂料费5001500工费50010001000利润3500价格6000产品税1200利润合计：3500–1200=23002019/9/227关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费工费500利润500价格1000增值税2002019/9/228关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费1000+200工费500利润500价格1000增值税2002019/9/229关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费1000+200工费5001000利润500价格1000增值税2002019/9/2210关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费1000+200工费5001000利润5001000价格1000增值税2002019/9/2211关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费1000+200工费5001000利润5001000价格10003000增值税2002019/9/2212关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费1000+200工费5001000利润5001000价格10003000增值税2004002019/9/2213关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%林业公司木材公司家具公司料费1000+2003000+400工费50010001000利润50010002000价格100030006000增值税2004006002019/9/2214关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%，实务中按售价计税林业公司木材公司家具公司料费1000+2003000+600工费50010001000利润50010002000价格100030006000增值税2006001200-200-600应交增值税2004006002019/9/2215销项税额进项税额关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%，实务中按售价计税林业公司木材公司家具公司料费1000+2002700+540工费50010001000利润5007001100价格100027006000增值税2005401200-200-540应交增值税2003406602019/9/2216销项税额进项税额2019/9/2217一、流动负债（一）流动负债的主要内容1、短期借款(short-termdebt)。是指企业因经营周转短期需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款，主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等等。企业由于季节性生产或临时性经营周转需要而出现资金暂时的短缺时，可以向银行等金融机构申请贷款，以保证生产经营的正常运转。2、应付账款(accountpayable)。是指企业因购买材料、商品或接受劳务等应该支付，但还尚未支付给供应单位的款项。它是由买卖双方在购销活动中取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的一项负债，实际上是企业之间提供的一种商业信用。2019/9/22（一）流动负债的主要内容3、应付票据(notespayable)。是指企业出具的承诺在一年或一个营业周期内的指定日期无条件支付一定金额给收款人或持票人的书面凭证，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。4、应付职工薪酬（salariespayableandfringebenefits）是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，是企业对职工个人的一种债务，是企业使用了职工的劳动，按照有关合同和法规应支付给企业职工的劳动报酬和补偿，一般包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等等。18一、流动负债（一）流动负债的主要内容5、预收账款(advancesonsales)。是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等来偿付。6、预计负债是由或有事项产生的各项可能要承担的负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等产生的预计负债。或有事项是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事件的发生或不发生来决定的不确定事项。因此由或有事项引起的预计负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该履行义务的金额不能可靠的计量。一、流动负债一、流动负债（一）流动负债的主要内容7、应交税费（taxespayable）是企业根据国家规定和自身的经营情况，对其经营过程中依法应缴纳的各种税费经计算确定后但尚未交纳而产生的一项负债。企业必须按照国家规定履行交纳税费的义务，应交税费的实际应付金额取决于企业会计期末的经营结果，企业应交的各种税费要按照权责发生制原则进行相应的确认和计量，确认之后在尚未缴纳之前会暂时留在企业，形成一项短期负债。2019/9/2221①应交增值税•增值税(valueaddedtax)是就应税货物或劳务的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。•“增值额”是指企业的销售收入扣除相应的外购材料、外购商品等成本后的余额。•按照规定增值税额的计算采用的是扣税法，企业销售货物、提供劳务等取得的销售额要按一定的比例计算交纳增值税（即销项税额），同时，企业购入材料、商品等货物或接受劳务支付的增值税（即进项税额）可以从计算交纳的增值税（销项税额）中抵扣。应纳增值税＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝销售应税货物或提供应税劳务等的收入×增值税税率2019/9/2222②应交消费税•消费税(consumertax)是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，针对部分消费品而征收的一种流转税，是一种价内税，由出售消费品的企业缴纳。•消费税的征收方法有从价定率和从量定额两种。–从价定率：应纳消费税＝销售额×消费税税率*如果销售额中包含了增值税，则要将增值税扣除，计算公式为：应纳消费税＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）×消费税税率–从量定率：应纳消费税＝销售量×消费税单位税额2019/9/2223财政部上调成品油消费税•经国务院常务会议研究批准，我国自2014年11月29日起调整成品油等部分产品消费税，其中，汽油消费税单位税额提高0.12元／升；柴油消费税提高0.14元／升。这是自2009年成品油税费改革后首度调整成品油消费税。•消费税是国家引导生产和消费、促进节能环保、调节收入分配的重要税收工具，我国从1994年开始征收消费税。根据党的十八届三中全会部署，我国消费税改革的基本思路是“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”。•取消小排量摩托车、汽车轮胎、酒精等产品的消费税，以减轻中低收入群体负担，有助于消除重复征税，降低相关产业的生产成本。2019/9/2224③应交营业税•营业税(businesstax)是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。应纳营业税＝营业额×营业税税率④应交资源税•资源税(taxonnaturalresources)是国家对在我国境内开采矿产品（如原油、天然气、煤炭等）或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。•企业开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；企业开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。应纳资源税＝课税数量×单位税额2019/9/2225⑤应交所得税•所得税(incometax)是企业按照其全年的应税所得额，根据国家规定的税率计算课征的一种税种。•特点是征税的多少直接与企业的经济效益挂钩，以纳税人的实际负担能力为征税标准。•所得税与前面讲述的流转税不同，流转税是对产品流转环节征收，而所得税是对企业应税利润征收。应纳税所得额＝会计税前利润±应调整项目的金额应纳所得税＝应纳税所得额×所得税税率2019/9/2226（二）流动负债项目在财务报告中的披露•在资产负债表中，根据负债项目的流动性特征，流动负债是列示在负债项目内的最前面。•对于各项流动负债的具体细目，通常是按其重要性，结合常用的排列顺序列示，并且在资产负债表附注中予以披露。•其内容是有关流动负债各项目的构成和变化情况，如短期借款项目，需要披露贷款银行、贷款金额、贷款日期、偿还日期、利率等2019/9/2227（三）流动负债的会计处理1、短期借款的会计处理•企业借入的短期借款，如果其利息是按月支付的，则在支付利息时直接作为当期的财务费用，计入当期的损益：借：财务费用贷：银行存款•如果其利息是按季或按半年，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还的，企业应采用预提的方法来核算，按月预提计入当月的财务费用2019/9/22练习A公司2012年4月1日向银行借入短期借款3,000,000元，年利率为12%，借款期为三个月，借款利息随本金在到期时一并归还，该企业短期借款利息采取预提的方法核算。编制A公司四月、五月、六月的会计分录。2019/9/224月1日借入款项时，借：银行存款3,000,000贷：短期借款3,000,0004月30日、5月31日确认利息费用30,000元（3,000,000×12%÷12）时，借：财务费用30,000贷：应付利息30,0006月30日确认利息费用，并归还贷款本金和利息时，借：财务费用30,000应付利息60,000短期借款3,000,000贷：银行存款3,090,000练习2019/9/2230（三）流动负债的会计处理2、应付账款的会计处理•应付账款应该在所购买的物资的所有权转移或接受劳务已发生的时候予以确认，企业应根据验收单据、购货发票等凭证进行相应的会计处理，借：存货（原材料/库存商品/在途材料/物资采购）应交税费—应交增值税（进项税额）等贷：应付账款2019/9/2231（三）流动负债的会计处理2、应付账款的会计处理•等到支付欠款时：借：应付账款贷：银行存款•如果企业到时以商业汇票抵付账款，则借：应付账款贷：应付票据•当企业购货遇有销售方给予现金折扣时，应付账款的处理一般采用总价法进行核算。2019/9/22[例8-2]甲公司采用赊购的方式向B公司购入一批原材料，发票金额为150,000元，甲公司为增值税一般纳税人，按17%的税率交纳增值税。应付账款在所购买的材料的所有权转移时予以确认，甲公司根据验收单据、购货发票等凭证进行相应的会计处理：借：原材料150,000应交税费—应交增值税（进项税额）25,500贷：应付账款175,500实际支付欠款时：借：应付账款175,500贷：银行存款175,500322019/9/22[例8-3]在例8-2中假设B公司给予的付款条件为“2/10，n/30”。（1）购