《成本会计》第3章

CompanyLOGO第3章生产费用在各种产品之间的归集与分配会计学院马丽君制作2019/9/232本章的学习要点各项要素费用的归集与分配1辅助生产费用的归集与分配2制造费用的归集与分配3废品损失的归集与分配42019/9/233第一节各项要素费用的分配(二)直接费用的归集1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计算“基本生产成本”及其明细账相应的“××成本项目”中去。一、概述(一)归集的含义：当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。2019/9/234(三)间接费用的归集与分配1、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用分配原则：受益原则，确定分配对象2、间接费用的分配分配标准：成果类、消耗类、定额类go2019/9/2352、间接费用分配标准的选择①成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。②消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。③定额类：定额消耗量、定额费用等。2019/9/236选择分配标准应考虑的因素1必须与分配对象有着较为密切的联系：科学性2资料比较容易取得：成本效用原则2019/9/2373、间接费用分配方法统称：××分配标准比例法如：机器工时比例法、定额比例法等2019/9/238（1）确定分配标准4、间接费用基本分配过程（2）计算分配率=待分配费用总额/分配标准合计数（3）某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准×分配率2019/9/239（四）要素费用分配的基本核算程序编制会计分录编制各种费用分配表登记各种成本费用总账及明细账2019/9/2310二、材料费用的分配1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等TextTextText2.不需要分配：能直接确定成本计算对象，直接入账3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等(一)原材料费用的分配2019/9/23115.原材料的定额消耗量比例分配法（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料消耗量分配率耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率2019/9/2312（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×2019/9/2313【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2019/9/2314（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克)乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克)（２）材料消耗量分配率＝8000/(3000+2000)=1.6（３）甲产品应分配的材料数量=3000×1.6=4800（千克)乙产品应分配的材料数量=2000×１.6=3200（千克)(４）甲产品应分配的材料费用=4800×５.４=２5920（元）乙产品应分配的材料费用=3200×５.４=17280（元）2019/9/2315耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额原材料费用分配率某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。2019/9/2316简化方法：(1)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000（千克）乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000（千克）(2)材料费用分配率=80000×5.4÷(3000+2000)=8.64(3)甲产品应分配的材料费用=3000×8.64=25920（元）乙产品应分配的材料费用=2000×8.64=17280（元）2019/9/2317(1)某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用(2)原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用总额(3)某种产品应负担的原材料费用=某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率6.原材料的定额费用比例分配法2019/9/23187.材料费用分配表与会计处理表3-1××材料费用分配表车间或部门名称：××车间××年×月×日单位：元注：该表的结构适用于所有的要素费用。应借科目直接计入分配计入合计××分配标准分配率：分配金额基本生产成本—A产品辅助生产成本—供电合计2019/9/2319根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本——X产品辅助生产成本——Y车间制造费用——基本车间（材料费）管理费用——材料费销售费用——材料费贷：原材料——主要材料（A材料）7.材料费用分配表与会计处理2019/9/23201、成本项目：企业专设相应的成本项目——“原材料”或“直接材料”成本项目。2、归集过程：原材料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本销售费用等或用途成本项目成本项目go费用项目费用项目材料费用的会计处理注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；•（2）“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。2019/9/2321辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制造费用合计630根据材料分配表2400车间名称：机修车间单位：元back2019/9/2322辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工修理费折旧费合计630根据材料分配表2400车间名称：机修车间单位：元2019/9/2323基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制造费用合计630根据材料分配表2400车间名称：第一车间甲产品单位：元back2019/9/2324（二）辅助材料费用的归集与分配11、成本项目：专设“原材料”或“直接材料”成本项目。33、分配：对于消耗定额比较准确的辅助材料，与分配原材料费用方法基本相同：按照产品定额消耗量、定额费用的比例分配、产品重量比例法分配、产品产量比例分配等方法分配。2、归集：直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的“原材料”成本项目。22019/9/2325（三）燃料费用的归集与分配燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。2019/9/23261、开设“燃料及动力”成本项目：燃料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本销售费用等或用途成本项目go成本项目go费用项目费用项目go注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；(2)“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。（三）燃料费用的归集与分配2019/9/2327辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制造费用合计630根据燃料分配表2400车间名称：机修车间单位：元2019/9/2328辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工燃料费折旧费合计630根据燃料分配表2400车间名称：机修车间单位：元2019/9/2329基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制造费用合计630根据燃料分配表2400车间名称：第一车间甲产品2019/9/23302、不设“燃料及动力”成本项目燃料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本制造费用销售费用等或用途成本项目go费用项目go费用项目费用项目go注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；（2）“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。（三）燃料费用的归集与分配2019/9/2331辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工制造费用合计630车间名称：机修车间单位：元不设“燃料及动力”成本项目时，辅助车间发生的燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本”。2019/9/2332辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工燃料费折旧费合计630根据燃料分配表2400车间名称：机修车间单位：元2019/9/2333基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工制造费用合计630根据材料分配表2400车间名称：第一车间甲产品不设“燃料及动力”成本项目时，基本车间发生的燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“基本生产成本”。2019/9/2334(四)低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：1.一次摊销法2019/9/23351.一次摊销法低值易耗品制造费用领用低值易耗品(四)低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：2019/9/23362.五五摊销法低–在库低–在用低–摊销管理费用①领用②领用摊销④报废冲销③报废补摊销2019/9/23371.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时机器工时等各种产品三、外购动力费用的分配2019/9/2338借：基本生产成本——ΧΧ产品制造费用——ΧΧ车间辅助生产成本——ΧΧ车间管理费用销售费用贷：应付账款（或银行存款）3.外购动力费用分配表的编制和会计处理2019/9/2339四、职工薪酬的分配职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费(五险)、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容。2019/9/2340时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工资总额某车间生产工人计时工工资费用分配率某产品应分配计时工资＝该产品的实际工时或定额工时×工资费用分配率（一）工资费用的分配1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。2.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）四、职工薪酬的分配2019/9/2341根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产工人工资）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人工资）制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬3.工资费用分配表的编制和会计处理2019/9/23421、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×（1-病假扣款率)4.工资的计算（难点讲最新的）2019/9/2343日标准工资的计算方法：按30天算日工资率（每月固定按30天计算）：日标准工资=月标准工资÷30按20.83天算日工资率：日标准工资=月标准工资÷20.83其中，20.83=（365-104-11）÷1252周的双休日为104天，全年法定节假日（元旦、春节、五一节、端五节、国庆节、中秋节）共11天。4.工资的计算2019/9/2344在按30天计算日工资率的企业中，由于双休日、节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.83天计算日工资率的企业中，双休日、节假日不计