《小企业会计准则》应用及涉税实务2(1)

1•自我介绍：•在培训教育行当摸爬滚打已14年•几个企业的财务总监•一个实际工作者•挂职:九江市国税局直属分局付局长•总局所得税司2•小企业会计准则内容•2012年汇算清缴政策分析•指标评估分析•项目评估分析doc3主要内容提要第一部分树立向“会计”学习的理念第二部分《小准则》的公布及特点、解读公布及适用范围主要特点和亮点内容框架和会计转换第三部分相关项目及涉税处理资产的会计及税务处理收入的会计及税务处理成本费用的会计及税务处理4第一部分树立向“会计”学习的理念职业技能：对企业经营情况和财务状况的客观反映、税收征管及税款计算的基础初任从业人员：直接从事会计职业的人群一般资深会计多一份谦逊多一些尊重多一点学习5第二部分《小准则》的公布及亮点一、公布及适用范围公布形式：《关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财企[2011]17号）适用范围：小企业的界定：《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）适用范围的特殊规定：不执行和选择执行我国国民经济和社会发展的重要力量，在实现就业、自主创新、增加税收等方面发挥着重要的作用。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。6•小型微利企业是指：•1.制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；•2.非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。7第二部分《小准则》的公布及特点二、主要特点和亮点A、简化了核算要求B、与税法保持高度协调C、与《企业会计准则》有序衔接总体特点8第二部分《小准则》的公布及亮点统一采用历史成本计量，不计提资产减值准备统一采用成本法核算长期股权投资统一采用直线法摊销债券的溢折价确定固定资产折旧年限和无形资产摊销期限时，应当考虑税法规定长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法一致借款费用资本化资产的范围扩大到存货主要亮点9第二部分《小准则》的公布及亮点商品销售收入核算从以下几个方面消除了税法差异：排除了“相关经济利益流入企业”条件明确了退货或折让在发生时冲减当期商品销售收入以自产产品发给职工应按售价确认为收入实现采用应付税款法核算所得税费用所得税费用即应交所得税在《资产负债表》中不反映递延所得税资产与负债主要存在“永久性差异”需调整，极少存在“暂时性差异”且仅在《附注》中披露10第二部分《小准则》的公布及亮点A、准则正文：10章90条①总则②资产③负债④所有者权益⑤收入⑥费用⑦利润和利润分配⑧外币业务⑨财务报表⑩附则B、附录会计科目主要账务处理财务报表种类资产负债表利润表现金流量表附注财务报表格式财务报表编制说明三、内容框架和会计转换组成内容11第二部分《小准则》的公布及亮点会计转换转换时间：2013年1月1日转换内容：小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表会计制度报送管理：《中华人民共和国税收征管法》12规避常用的方法•会计核算的方法以“凭证—账簿—报表”为一条主线（“如何做会计”）；•财务分析是逆向的过程，即“报表—账簿—凭证”（如何用会计）；•将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：•比较分析法、比率分析法、审阅法、•复核法、核对法、综合分析法等。13规避风险常用的方法•看报表要——•横看竖看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看个透、看个遍，看到别人看不到的地方，看出兴趣、看出味道来，要像对待恋人那样对待数字。14会计报表的结构及钩稽关系•资产负债表——财务状况缩影•资产权益•流动资产负债•长期股权投资流动负债•固定资产长期负债•无形及其他资产所有者权益•15第三部分相关项目及涉税处理一、资产的会计及税务处理流动资产：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等非流动资产：长期债券（股权）投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等资产指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。16货币资金项目分析•1。与“应交税金”对比看是否有钱交税？将“货币资金”与各种需上交的、支付的款项对比，分析企业有无支付能力。•2。现金余额＝0石化行业•3。现金余额借方是红字？汽车贸易行业123•4。现金余额借方是兰字制造业17•5.农副产品收购业•借现金•贷其他应付款－－小老板娘•6.“白条”抵库？•7.房地产业＝大额现金收支doc•8.借记卡•9.货币资产损失25号公告doc18•请关注：关联方借贷业务（关注与：其他（付）应收款）有无确认损益并计征相关税款？•（1）利息收入按“金融保险”税目征收营业税；（国税函发［1995］156号）doc1•（2）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除；（38条doc2）•国家税务总局公告2011年第34号一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定19江苏的规定•银行加息后取消了银行贷款上浮比例，企业向非金融机构贷款（含向个人）利息支出税前扣除标准如何掌握?•：从2008年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的基准利率和浮动利率(国税函【2003】1114号)，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的4倍。•:国税函[2009]777号doc320•目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？•：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。21•一些企业特别是私营企业在向银行贷款时，根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。这样，贷款变成私人贷款，相应的贷款利息的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于企业(直划入企业银行账户)，利息的支出由企业账户划出后，这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗?•：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。22短期投资•关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。•《征管法》第36条规定：“企业，外国企业在境内设立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来，必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应纳税所得额的，税务机关有权合理调整。（法41条doc4）•调整依据：财税［2008］121号doc5•国税发［2009］2号doc62324相关项目及涉税处理流动资产短期投资：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等【案例】25第三部分相关项目及涉税处理税务处理•注意：原来：一定指持有收益，不包括转让收益•现在：免税收入的范围和确认：《企业所得税法》、总局公告2011年第36号财税[2011]76号、99号、《企业所得税法实施条例》免税收入备案管理：赣国税发[2010]62号转让所得的计算：出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益（并入收入总额征税）。26相关项目及涉税处理应收及预付款项：是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。业务发生时按照实际金额入账不允许计提坏账准备坏账损失确认：与税法一致27相关项目及涉税处理税务防范擅自计提坏账准备：企业所得税季度申报少缴税款应收票据如到期无法收回，直接确认为坏账损失以前年度已确认为坏账的应收款又收回的，是否计入应纳税所得额申报的坏账损失，会计上是否作出账务处理28应收款项•应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款•主要审核三类问题：•（一）应收帐款贷方余额（结合“预收账款”一起分析）•（二）审核“坏账准备”科目，注意下列问题：财税[2009]57号、国税发[2009]88号29•1、企业发生的坏账必须经过税务机关批准，方可获得税前扣除；国税发[2009]88号、57号•2、2008.1。1。起不得计提坏帐准备，金融企业贷款损失准备金除外。财税[2009]64号•财税〔2012〕5号doc•3、电信企业坏账损失税前扣除问题的通知•国税函[2010]196号(已取消)•国家税务总局公告2011年第25号30•狠狠计提坏帐准备：•国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告•国家税务总局公告2010年第19号313233•（三）审核“其他应收款”，关注：财税［2003］158号doc11文件规定，股份制企业的个人股东向公司借款，到年末不归还，又不用于经营的，要视同分配，计征20%。财税[2008]83号doc12•注意：（1）不能理解为是12月31日，而应理解为满12个月•（2）股东不以个人名义，而以家人名义借款，同样适用于158号文件•（3）如果满12个月未归还，到14个月已归还，不再征税34•关于印发《个人所得税管理办法》的通知•（国税发[2005]120号）•第三十五条•（四）加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。35案例•2012年8月份某投资公司用5万元买断甲企业100万元的债权(有合同)。11月份投资公司收回8万元的债权，余下债权正在追讨，但预计2012年不会再追回其余债权。2012年该投资公司是以100万元作收入，还是以8万元作收入?•:投资公司应以8万元作收入，成本为5万元，其余帐款无法收回的，也不能作为坏帐损失税前列支。例中甲企业的100万债权如符合坏帐损失的列支条件，则应经审批后列支100万损失，同时5万元作收入处理。36•国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复•国税函[2005]655号:doc1337相关项目及涉税处理存货：是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。存货原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托加工物资消耗性生物资产38相关项目及涉税处理存货增加的计量：对照表存货发出的计量：计价方法（先进先出、加权平均、个别计价法）税务处理进项税金转出处理：思考：企业用于研发项目的材料是否需要进项转出？小型商贸企业购买商品成本计量与税法差异的处理：运输、装卸、包装、保险费，运输中合理损耗直接计入当期销售费用汇缴前购进货物未取得有效凭证的处理：（国家税务总局公告2011年第34号）39•1、是否取得合法的凭据。（接受投资、接受捐赠、抵债、外购等）•1）企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证，能否税前列支的问题。•：对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自身原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃税的前提下确实无法取得合法凭证的，根据《》的规定，可依据提供的佐证材料来确认其支出。如对方破产、注销、关闭等，应认可其税前列支。但对于一些不规范的白条，如主管部门收取的管理费、服务费，招待费等，应区别对待，属于不得税前扣除的，不得列支；属于应取得合法凭证的，应要求其取得合法凭证。40•《营业税实施细则》第十九条合法有效凭证，•是指：•（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；•（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；•（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；•（