三维会计的核算实务

三维会计研究2019/9/23福州大学阳光学院会计学系2第4章三维会计的核算实务2019/9/23福州大学阳光学院会计学系31．三维会计凭证功能的扩展传统会计凭证的功能：“业务证明性”的功能主要作为记录经济业务发生情况、提供用于后续会计处理的基础工具，发挥经济事件事后证明性的作用。把经济活动中人的劳动行为过程的动态特征过滤掉了，剩下的只是经济业务的物化方面的信息。4．1三维会计的凭证设计2019/9/23福州大学阳光学院会计学系4三维会计赋予凭证新的功能：实现“管理性”的功能变以事后经济业务证明为中心的凭证为以经济活动记录与行为管理为中心的凭证，有效地利用会计凭证与行为者直接接触的机会，发挥管理的作用其基本要求是：原始凭证应直接记载每个劳动者的某种行为及其结果，同时对于相关的补充信息也予以记录。这样，连同其他会计和管理的机制一起，凭证就会实现管理性的功能。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系5三维会计凭证实现管理性功能的原因首先，由于通过凭证媒介把管理机制传导给行为主体。行为者便首先在脑子里形成积极的行为意向，行为必然有目的性、选择性、自我控制与约束性。其次，由于凭证有针对性的记录作用。通过凭证行为者能直接了解自己的行为产生了什么结果，既有利于行为者下一次行动的安排，也有利于真正明确责任归属。最后，凭证也是管理者实施及时管理的信息来源。三维会计的凭证传递程序要求凭证尽可能先让行为者本人填写或者了解，然后是直接的管理者，接下来的会计人员也不是接到凭证只是进行账务处理，而是立即向各有关行为者、管理者提供信息分析和建议。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系62．三维会计凭证的内容由于原始凭证大多与行为者直接见面，因此对行为者的影响和管理作用就更为直接。其内容虽说不能过于复杂。至少应包括以下几项：①原始凭证的名称；②行为的性质（例如是采购行为还是生产行为等）；③行为主体的姓名；④行为引起的价值运动结果，如品种、数量、单价、总价、内部转移价值等；⑤发生时间；（1）原始凭证2019/9/23福州大学阳光学院会计学系7⑥凭证的编号；⑦必要的个人或单位签章；⑧备注：可用于记载必要的关于经济行为的相关信息。此外，对于有些凭证还可附加上如下内容：该项行为的期望水平（例如单位采购取得成本、生产单位产品消耗定额等）；该项行为的奖惩标准；该项行为的影响等。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系8（2）记账凭证记账凭证主要用于过账，但也是对经济活动确认、归类的必要工具。其内容主要有以下几项：①凭证名称；②编制时间；③经济活动摘要；④账户名称；⑤行为者；⑥借贷方金额；⑦过账页数或符号；⑧会计有关人员签章；⑨信息分析与建议；⑩凭证编号、附件张数等。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系93．三维会计重新设计的凭证一些传统会计的凭证，如果与经济行为无关或者不便于与具体行为联系，就可以继续沿用，例如统一发票、纳税凭证、全国统一格式的车船机票、银行结算凭证等，否则就应按照与行为联系的原则重新设计。下面列举几个设计范例说明三维会计凭证设计的方法。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系10（1）原材料采购入库单采购者销货单位原材料名称规格单价总价运杂费责任损失取得成本计划采购量实际采购量差异内部转移单价内部转移总价备注原材料采购入库单年月日编号：点检人：采购人：核实人：2019/9/23福州大学阳光学院会计学系11（2）生产行为耗用原材料报告单行为名称生产行为耗用原材料报告单编号：填制日期：年月日产品名称车间工段/班组姓名行为耗用原材料料废损失工废损失实际耗用名称规格数量单价总价数量金额数量金额数量金额备注发货人：核实人：行为者：2019/9/23福州大学阳光学院会计学系12（3）生产行为折旧费用摊销计算表行为名称生产行为折旧费用摊销计算表编号：填制日期：年月日产品名称车间工段/班组姓名单位工时折旧单位产品工时产量总工时摊销折旧总额备注制表人：复核人：行为者：2019/9/23福州大学阳光学院会计学系13（4）管理行为减值报告单项目折旧费水电费业务招待费交通费通讯费.......合计金额备注管理行为减值报告单填制日期：年月日编号：填表人：复核人：管理者：2019/9/23福州大学阳光学院会计学系14（5）记账凭证的设计记账凭证与传统相比的主要变化在于涉及到经济行为的业务，账户名称已经体现了对行为的确认、归类和记载，明细帐户要具体到每个人。如果不论何种帐户都是用一种记账凭证，则可通过二级和三级明细帐明确行为种类和具体行为者，也可以专设一种行为类记账凭证。下面是一种专门的行为类记账凭证示例。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系15行为类记账凭证编制日期：年月日编号：经济活动摘要账户名称行为类型行为者账页正方金额负方金额附件张数合计信息分析与建议会计主管：记帐：出纳：复核：制证：2019/9/23福州大学阳光学院会计学系164．2三维会计记账规则的设计在二维会计系统下，借贷记账法不仅与其源流有着天然的关系，而且容易区分并验证记录的正确性。在三维会计系统里，新增加的“行为”这一基本要素，性质与原有的两要素又截然不同：它同时是两个要素变化的本原。也就是说，只要行为变动，其他两个要素随之变动。这时，若仍然沿用借、贷作为记账符号，就会引起混乱，也无法起到数据记录验证的作用。因此，有必要彻底放弃借贷记账法，另行设置一种记账符号，创建新的记账方法。1．借贷记账法的不适应性2019/9/23福州大学阳光学院会计学系172．记账符号的设定经济活动的进行，表现在会计要素上，就是资产、行为、权益三个基本要素派生出既相关又独立的增加、减少六个变化方向。为了反映出这六个变化方向并尽量与各自的语境匹配，设定以下三组六个记账符号：（1）反映资产要素变化：资产增值：增，资产减值：减；（2）反映行为要素变化：行为增值：正，行为减值：负；（3）反映权益要素变化：权益增值：收，权益减值：支。这样，派生的会计等式就可以用记账符号表示为：增—减=正—负=收—支2019/9/23福州大学阳光学院会计学系183．六个派生要素的变化方向及关系根据我们前面的会计假设1：人力资源是经济价值的源泉和假设2：行为是资产、权益价值变化的本原与动因，我们可以明确，六个派生要素的变化方向呈现两大类5种关系：一是有关经济活动的会计业务，有效的经济行为必然引起资产和权益的增减变化：三个要素同增或者同减，不影响平衡关系；二是纯会计上的内部转账、账面调整处理，可以表现为三个要素内部一增一减，也不影响平衡关系。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系19（1）三个要素同时增加某电视机厂第一生产工序的线路板手工插件加工活动，由69人各自独立完成，其中李四的加工行为是手插16个电子元器件，李四某日加工30了套。据事先的核定，转移到第二生产工序每套内部定价为29.64元。则李四这一天的生产行为引起资产——半成品增值、行为——基本生产行为增值、权益——生产行为权益增值均为889.20元。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系20（2）三个要素同时减少上例，16个元器件为一套，由采购行为转移过来的价值是20元；流水线上各种设备折旧采用工作量法计提，每加工一套折旧额为2元；每天工作8个小时，每小时照明及加工用电1.2度，每度工业用电电费为2元；负担的生产管理行为的管理价值为每月1100元，负担的经营管理行为的管理价值为每月660元，每月按22天计。则李四这一天的生产行为引起资产——原材料/固定资产/货币资金的减值、行为——基本生产行为减值、权益——生产行为权益减值均为759.20元。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系21（3）资产要素内部一增一减应收账款收回并将款项存入银行，则是应收款项减少、银行存款增加。此类业务本身不是由于企业的经济行为引起的，因此视为会计的内部转帐。（4）行为要素内部一正一负这种情况仅出现于错账账面更正或债转股等转账业务。例如原本属于借贷投资行为，根据债务重整协议转为物力资本投资行为；原本属于李四的生产行为错记为王五的生产行为的更正。（5）权益要素内部一收一支例如经济价值的分配业务，各劳动行为权益价值减少，劳动者权益、所有者权益价值相应增加。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系224．三式关联记账法根据上面的设定和关系分析，可以把三维会计的记账规则归结为以下两点：（1）每笔经济活动的会计业务，都以行为为中心并将资产、权益关联记录，不是增值就是减值；（2）在记账总金额上，资产、行为、权益各自的合计数之间恒等。为了便于记忆，将两点归纳为：关联记账，非增即减，三维平衡。我们把相应的记账方法称之为“三维关联记账法”。对于会计的转账调账业务，不是企业的主流会计业务，为了简化核算，可不适用以上记账方法，只需按各要素的增减特征复式记录即可。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系235．三要素的价值流转与账户流程的关系企业资产的价值流转在会计上就是资产的外在形式变化和内在价值结构调整在时空逻辑上的反映。它的过程有时候是比较直观的，例如用货币资金购入原材料，然后原材料变成在产品，再就是产成品，最后重新变成货币资金；有时则只能进行合理的逻辑推断，例如固定资产的折旧和无形资产的摊销。通过资产的价值流转获得资产价值的不断增值是企业的目标，而计量和反映资产的价值流转及其流转过程中的增值和减值是会计的重要职能。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系24行为的价值流转在会计上就是企业劳动者外在的行为方式和内在劳动力作用于价值在时空上的逻辑反映。相对于资产流转的时空的连续性，作用在资产上的行为流在空间上可能是不延续的，在时间上也可能是不继起的，中间可能穿插着自然力的作用（例如啤酒生产过程中的发酵过程）。这导致行为的发生和资产的运动可能不同步。但无可置疑的是，资产价值流转的动因是人在经济活动中有意识的行为取向，而会计系统所应当重点反映的也是这些有意识的经济行为。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系25权益的价值流转在会计上就是对资产的要求权的平衡博弈和价值利益分享在时空逻辑上的反映。各方对价值贡献的大小是博弈力量的基础，作为每次博弈结果进行的利益分享又会反过来促使各方对价值贡献的重组。因此，权益的价值流转既是行为价值流转和资产价值流转的结果，也是其动力来源和目的。三维会计从会计的角度将三者有机地联系起来，将“三个和尚没水吃”，变成“个个和尚找水吃”。2019/9/23福州大学阳光学院会计学系26将价值流转与账户流程结合起来，可以下图表示它们之间的关系：2019/9/23福州大学阳光学院会计学系274．3三维会计的科目与账户设置三维会计因为增加了新的一维要素，并在原有的基本要素中增加了新的内容，其会计科目就有很大的变化:有一些科目可以继续沿用，例如资产类和权益类的大部分科目；有一些要删除掉，例如损益类的科目；有的则需要重新设置，例如行为类科目等。1．会计科目的设置2019/9/23福州大学阳光学院会计学系28A.资产类科目要增设以下会计科目：（1）人力资产费用（2）人力资产（3）采购管理性资产（4）生产管理性资产（5）销售管理性资产（6）经营管理性资产（7）基本生产行为成本（8）辅助生产行为成本（9）研究开发行为成本（10）采购资产增值（11）基本生产资产增值（12）辅助生产资产增值（13）销售资产增值（14）研究开发资产增值2019/9/23福州大学阳光学院会计学系29B．行为类科目（1）物力投资行为（2）人力投资行为（3）借贷投资行为（4）采购行为（5）采购管理行为（6）基本生产行为（7）辅助生产行为（8）生产管理行为（9）销售行为（10）销售管理行为（11）研究开发行为（12）经营管理行为（13）增值税代理行为行为类科目全部为新增设的科目，也是将资产类科目与权益类