东北财经才学会计系列教材会计学06第六章投资

学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算补充内容投资构成及其核算方法资产非流动资产流动资产第六章投资第四版1第一节投资的概念及其组成内容一、投资的概念本章所介绍的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为。◆区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府买国债等2二、投资的组成内容投资长期股权投资企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资D交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的股票等A可供出售金融资产初始确认时即被指定为可供出售的国债等C持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等B【例】政府发行的某期国债，发行期5年，企业购买后准备持有到期。【例】企业向其他企业投资1000万元，占被投资方所有者权益50%。3第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义★金融资产：实物资产的对称。是指企业所拥有的以价值形态存在的资产。如为进行短期投资而购入的股票、债券和基金等。是一种索取实物资产的无形权利。★交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的而购入的股票、债券和基金等。●企业的金融资产还包括现金和现金等价物（如应收票据等）●企业的现金和现金等价物不是为交易目的而持有，不属于交易性金融资产4★公允价值：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”。★交易性金融资产的特点：①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。此处的短期一般也应不超过一年（包括一年）；②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。●公允价值是一种随市场价格变动而处在变动过程中的价值(不同于实际成本)。◆特别提示基本准则5交易性金融资产◆取得资产的◆跌值公允价值◆处置(收益)◆升值◆处置(损失)银行存款××××××投资收益◆支付费用◆实现收益◆处置损失◆处置收益◆变动损失◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)◆持有期间取得收益公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××××××××初始投资成本等的核算持有期间获取收益的核算持有期间公允价值变动损益的核算处置过程成本等结转及其损益确定的核算处置后公允价值变动损益最终确定的核算交易性金融资产总分类核算的总体思路6二、交易性金融资产取得成本确定（会计计量）及账务处理（一）一般情况：应按取得时的公允价值（面值或溢价等）作为取得成本入账。★支付的相关交易费用（付给交易代理证券商）在发生时计入当期损益（“投资收益”账户的借方）。交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益支付费用(手续费等)部分计入成本部分账户性质:资产类账户结构:借增贷减明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入(损益)类双重性质账户：既用以核算投资收益，也用以核算投资损失7【例6-1】2×11年1月10日华联公司用银行存款325000购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。借：交易性金融资产─A公司股票─成本3250000投资收益1200贷：银行存款326200★股票也可能平价购买，本例未溢价购买初始投资成本（公允价值）交易费用付款总额8（二）特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利（或已到期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（或应收利息），不计入交易性金融资产的取得成本。3月25日购入股票，每股价格8.60元，其中含发行方已宣告发放现金股利0.20元支付价款中有8.40元为购买成本，另0.20元为可于4月收回的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本现金股利：股利的一种，购买方可获得现金收益；另一种为股票股利2011年发行股票，每股的面值1元3月初宣告每股发放现金股利0.20元，拟于4月发放1月4月3月★关于“应收股利(利息)”的说明2月发行股票企业购买股票企业9★实际支付的价款中包含应收股利（或应收利息)时的账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入成本部分账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:资产类账户结构:借增贷减银行存款×××账户性质:收入类双重性质账户：既用以核算投资收益，也用以核算投资损失10【例6-2(1)】2×11年3月25日，华联公司按每股8.60元价格（面值1元）购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。应计算如下数据：支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）初始投资成本：（8.60－0.20）×30000＝252000（元）【或：259000－6000－1000＝252000】现金股利交易费用付款总额★4月可收回，不应计入投资成本11【例6-3(1)】2×11年7月1日，华联公司支付价款86800元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为80000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。支付价款：86800（元）交易费用：300（元）应收利息：4800（元）初始投资成本：86800－4800＝82000（元）可收回利息价款总额★可收回，不应计入投资成本12借：交易性金融资产─甲公司债券─成本82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100★注意应收利息及交易费的处理！【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息4800初始投资成本（公允价值）应收项目交易费用付款总额13三、交易性金融资产持有期间的账务处理——获取收益及公允价值变动损益处理（一）获取收益（现金股利或债券利息）的处理1.账户设置投资收益发生的投资实现的投资损失(相关费收益（公允用、公允价价值变动、值变动、处处置收益等）处置损失等)银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利应收股利、应收利息账户性质:资产类账户结构:借增贷减账户性质:收入（损益）类双重性质账户：既用以核算投资收益，也用以核算投资损失发行方已宣告但尚未实际发放，购买股票方暂未收到购买债券方在一定会计期末确认，暂未收到现金股利：股利的一种，购买方可获得现金收益；另一种为股票股利持有期间收益142.核算举例【例6-4(1)】(续例6-1)华联公司所持有的股票的A公司宣告2×10年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。应收现金股利：0.30×50000＝15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000★应收股利为企业的应计未收收入！【例6-4(2)】2×11年4月15日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款15000贷：应收股利1500015【例6-5(1)】(续例6-3)2×11年12月31日，华联公司所持有的甲公司债券应计利息2400元。应计利息：80000×6%×6/12＝2400（元）借：应收股利2400贷：投资收益2400★应收利息为企业的应计未收收入！16（二）交易性金融资产的期末计量及账务处理（在交易性金融资产持有期间期末进行）1.期末计量的原因★公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。172.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例6-1325000期末公允价值：260000(2)低于“交易性金融资产”账面余额对以上变动，应在会计期末分别调整“交易性金融资产”账面余额；并将变动部分计入当期损益(记入“公允价值变动损益”账户)。升值（收益）：3000期末应调增跌值（损失）：65000期末应调减交易性金融资产—甲公司债券例6-382000期末公允价值：85000◆特别提示183.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失公允价值升值收益例6-6(1)65000例6-6(3)30004.核算举例【例6-6(1)】会计期末，A公司股票跌值65000元。借：交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动65000贷：公允价值变动损益65000交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-182000例6-6(3)3000期末余额85000交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-1325000例6-6(1)65000期末余额260000★公允价值产生的升值收益及跌值损失暂不记入“投资收益”账户，而是在持有期满（处置）时再最终确认。账户性质:费用(损益)类★既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)◆特别提示19【例6-5(2)】B公司股票升值45000元。借：公允价值变动损益45000贷：交易性金融资产—B公司股票—公允价值变动45000★以上交易性金融资产的公允价值变动暂不确认为企业当期的投资损益。是由于股票的持有期间具有不确定性，其公允价值还会发生变动。由此产生的损益应在最终处置交易性金融资产时再确定为投资损益。◆特别提示【例6-5(3)】甲公司债券升值3000元。借：公允价值变动损益3000贷：交易性金融资产—B公司股票—公允价值变动300020四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义◆是指交易性金融资产转让(或出售)的行为。所进行的账务处理主要是：1）确认处置损益及成本结转；2）确认公允价值变动的最终结果。（二）处置损益及公允价值变动确认方法1.处置损益的确认方法交易性金融资产处置损益处置出售价－＝账面价值应收项目－结果为负数时：损失结果为正数时：收益实际收款额账面成本、公允价值变动应收股利(或利息)21【例6-7】(续例6-1、6-6)2×12年2月20日公司将A公司股票出售，实收款266000元。当日该股票账面价值260000元（其中成本325000元，公允价值变动损失65000元）。处置损益：266000－260000＝6000（元）收益损失【例6-8(2)】(续例6-2、6-6)2×12年4月1日公司将B公司股票出售，实收款298000元。当日该股票账面价值297000元（其中：成本252000元，公允价值变动收益45000元）。另有B公司以宣告但尚未发放现金股利3000元。处置损益：228000－236000＝－2000（元）22【例6-9】(续例6-3、6-5、6-6)2×12年5月10日公司将甲公司债券出售，实收款88600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息2400元，账面价值85000元（其中成本82000元，公允价值变动收益3000元）。处置损益：88600－85000－2400＝1200（元）收益232.公允价值变动损益的确认方法★含义：将原记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失的结果最终确认为投资损益，并记入“投资收益”账户。见图示：投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益确认升值收益确认跌值损失●结转升值收益●结转跌值损失24（三）交易性金融资产处置与损益的账务处理【例6-7（1）】股票处置的成本结转：出售A公司股票，实收款266000元。当日其账面价值为260000元（成本325000元；公允价值变动损失65000元）。处置损益：266000－260000＝6000（