中级财务会计第8章流动负债

1第八章流动负债2一、负债的内容和分类按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债流动负债非流动负债负债短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分3第一节流动负债定义及其内容一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）流动负债的内容短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。4第二节短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。一、短期借款的取得二、短期借款的计息与付息三、短期借款的偿还1、短期借款的核算（1）“短期借款”账户（2）“应付利息”账户（3）“财务费用”帐户应付利息6短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预计（提）。（二）直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。7【例8-1（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。每月利息：100000×6%÷12＝500（元）每个月末计息借：财务费用500贷：应付利息5008【例8-1（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）,其中1、2月已计利息1000元。借：应付利息1000（第1、2月应付利息）财务费用500（第3月利息）贷：银行存款1500※2、3、4季度支付利息分录同上。【例8-1（4）】12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款1000009第三节应付票据与应付账款一、应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。1.商业承兑汇票/银行承兑汇票2.不带息商业汇票/带息商业汇票*企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用”。10带息商业汇票的利息费用1．按月计提这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用。2．到期计提这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。3．年末及到期计提这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。企业如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息费用在6月30日的核算方法与年末相同。11商业汇票的到期1.有能力支付票据款2.无力支付票据款（1）采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。（2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计入短期借款。*企业支付的罚息，应计入财务费用。122.应付票据核算举例【例8--4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格30000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：借：在途物资30000借：应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100（2）材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资3000013（3）到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据35100贷：应付账款35100（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：借：应付票据35100贷：短期借款3510014二、应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。（一）应付账款的入账时间从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。（二）应付账款的入账价格如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。15如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。1.总价法及时支付款项而少付的金额记“财务费用”。2.净价法说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。163.应付账款核算核算举例【例8--4】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％，价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资20000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款—庆阳公司23400（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资2000017（3）支付货款时：借：应付账款—庆阳公司23400贷：银行存款23400（4）假如上述欠债到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款时：借：应付账款—庆阳公司23400贷：应付票据23400183）赊购情况下现金折扣的处理“财务费用”【例8--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为17％。（1）购入材料时：借：在途物资100000借：应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000（2）材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资10000019（3）10天内付款：可得到折扣，即l00000×2％＝2000(元)实付货款：117000－2000＝115000(元)借：应付账款117000贷：银行存款115000贷：财务费用2000（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款11700020第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质二、应付工资三、应付福利费四、应付社会保险费和住房公积金五、应付工会经费和职工教育经费六、应付非货币性福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿21一、应付职工薪酬的性质职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的内容包括：1．工资：含职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利；3．社会保险费：含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；224．住房公积金；5．工会经费；6.职工教育经费；6．非货币性福利；7．辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8．其他：其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。23二、应付工资（一）工资总额（二）工资结算（三）工资分配24（一）工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。253.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。4.津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。5.加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。26（二）工资结算工资的核算分为工资结算（发放）的核算和工资分配（计算）的核算。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费、个人所得税等。应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。P180企业应按实发工资数借记“应付工资薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”科目；结转代扣款时借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”等科目；结转代扣个人所得税时借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“应交税费”科目。27（三）工资分配（计算）工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。P181企业应按照部门及用途分别记入有关科目。一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资借记“生产成本”科目，车间管理人员的工资借记“制造费用”科目；应根据销售人员的工资借记“销售费用”科目；应根据在建工程人员工资借记“在建工程”科目；应根据自行开发无形资产人员工资借记“研发支出”科目；应根据其他人员的工资借记“管理费用”科目；应根据职工工资额贷记“应付职工薪酬——工资”科目。2.账户设置及账务处理1）应付职工工资的核算库存现金××××××应付职工薪酬实付数应付数(实际发放)(费用分配)扣除数生产成本产品生产工人薪酬银行存款×××提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬其他应付款×××负债类账户由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项（一）计算各月为职工的耗费（二）支付各项人工费29【例】华夏公司2007、1、31日计算应付工资227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，行政管理人员工资37400元，销售机构人员工资29850元，工程人员工资6250元。2月10日发放工资。1月31日，分配1月工资费用：借：生产成本130900借：制造费用22600借：管理费用37400借：销售费用29850借：在建工程6250贷：应付职工薪酬-工资2270002月10日发工资：借：应付职工薪酬-工资227000贷：银行存款227000302）应付职工福利的核算【例】承上例，华夏公司