中美会计转换 讲座new

中美会计准则差异比较中美会计准则差异比较PRCGAAPPRCGAAPvsvsUSGAAPUSGAAPHLBHLB万隆会计师事务所万隆会计师事务所20092009年年33月月2828日日22培训说明培训说明„„本次培训主要针对贵公司所处行业、经常本次培训主要针对贵公司所处行业、经常性业务可能涉及的中美会计准则主要差异性业务可能涉及的中美会计准则主要差异„„关注中美会计准则差异、我国新会计准则关注中美会计准则差异、我国新会计准则对企业财务报表可能产生的重大影响对企业财务报表可能产生的重大影响33主要内容主要内容„„美国会计准则体系介绍美国会计准则体系介绍„„FASBFASB更新更新„„中美会计准则的相同点中美会计准则的相同点„„中美会计准则的不同点中美会计准则的不同点44中美会计准则差异比较中美会计准则差异比较„„第一章第一章美国会计准则体系介绍美国会计准则体系介绍55USGAAPUSGAAP现状现状••当今美国发布的当今美国发布的会计准则会计准则文件数量几乎比世界各文件数量几乎比世界各国准则文件的总和还要多，所有的公认国准则文件的总和还要多，所有的公认会计准则会计准则并在一起厚达并在一起厚达45304530页页，其范围之广，论述之，其范围之广，论述之细，为各国所不及。然而，如此臃肿的准则体系细，为各国所不及。然而，如此臃肿的准则体系并没有确保美国资本市场的并没有确保美国资本市场的健康健康发展，安然、世发展，安然、世界通信、美国在线时代华纳、南方保健等上市公界通信、美国在线时代华纳、南方保健等上市公司的财务舞弊案充分说明了这一点。司的财务舞弊案充分说明了这一点。66ＵＳＵＳＧＡＡＰ的发展历史ＧＡＡＰ的发展历史第一阶段：准则制定酝酿期（第一阶段：准则制定酝酿期（19361936年以前）年以前）„„19291929年美国的大股灾发生后，股票投资者损失惨重，一年美国的大股灾发生后，股票投资者损失惨重，一连串严重商业丑闻和诈骗使他们开始质疑注册会计师行业连串严重商业丑闻和诈骗使他们开始质疑注册会计师行业的能力和操守，迫切需要统一会计规范。的能力和操守，迫切需要统一会计规范。„„美国国会分别于美国国会分别于19331933年、年、19341934年通过了年通过了《《证券法证券法》》和和《《证券交易法证券交易法》》，成立了证券交易委员会。上述法案赋予，成立了证券交易委员会。上述法案赋予了证券交易委员会监管所有呈交该会的财务报表和其他报了证券交易委员会监管所有呈交该会的财务报表和其他报告事宜的权力。美国证券交易委员会力排众议，昀终决定告事宜的权力。美国证券交易委员会力排众议，昀终决定由会计职业团体制定公认会计原则。由会计职业团体制定公认会计原则。77ＵＳＧＡＡＰ的发展历史ＵＳＧＡＡＰ的发展历史第二阶段：会计程序委员会（第二阶段：会计程序委员会（19361936年年——19591959年）年）从从19391939年至年至19591959年，该委员会总共发布了年，该委员会总共发布了5151份份会计研究公告，对各类会计问题提出建议。但是会计研究公告，对各类会计问题提出建议。但是每一份公告都是独立完成的，与其他公告没有任每一份公告都是独立完成的，与其他公告没有任何关联和协调，有些甚至在会计概念上是有矛盾何关联和协调，有些甚至在会计概念上是有矛盾的。的。88ＵＳＧＡＡＰ的发展历史ＵＳＧＡＡＰ的发展历史„„第二次世界大战后，股票投资者人数激增，他们第二次世界大战后，股票投资者人数激增，他们越来越依赖财务报表和相关指标（例如市盈率）越来越依赖财务报表和相关指标（例如市盈率）来作出投资决策。这些投资者对于允许各个企业来作出投资决策。这些投资者对于允许各个企业采用不同的会计处理方法感到困惑，因为这样难采用不同的会计处理方法感到困惑，因为这样难以比较各企业的经营业绩和财务状况。以比较各企业的经营业绩和财务状况。„„另外，企业的财务总监和小型会计师事务所对当另外，企业的财务总监和小型会计师事务所对当时的会计原则制定程序也表达了不满，认为会计时的会计原则制定程序也表达了不满，认为会计程序委员会在发出公告前并没有征询他们的意见。程序委员会在发出公告前并没有征询他们的意见。这些批评使美国注册会计师协会决定成立会计原这些批评使美国注册会计师协会决定成立会计原则委员会来代替会计程序委员会。则委员会来代替会计程序委员会。99ＵＳＵＳＧＡＡＰ的发展历史ＧＡＡＰ的发展历史第三阶段：会计原则委员会（第三阶段：会计原则委员会（19591959年年——19731973年）年）会计原则委员会受到的批评与程序委员会会计原则委员会受到的批评与程序委员会一样：委员会没有广泛的代表性，公告缺一样：委员会没有广泛的代表性，公告缺乏连贯性，工作速度慢，没有向各团体取乏连贯性，工作速度慢，没有向各团体取得足够咨询等等。得足够咨询等等。1010ＵＳＵＳＧＡＡＰ的发展历史ＧＡＡＰ的发展历史第四阶段：财务会计准则委员会第四阶段：财务会计准则委员会(FASB)(FASB)（（19721972年年——现在）现在）会计准则的制定负有责任的包括下述三个会计准则的制定负有责任的包括下述三个组织，每个组织均具有不同功能。组织，每个组织均具有不同功能。„„一是财务会计基金会。一是财务会计基金会。„„二是财务准则咨询委员会。包括二是财务准则咨询委员会。包括3030名委名委员，他们的背景各不相同，在社会各界均员，他们的背景各不相同，在社会各界均属有地位有名望的人。咨询委员会的属有地位有名望的人。咨询委员会的主要主要工作是向准则委员会提供意见。工作是向准则委员会提供意见。1111ＵＳＧＡＡＰ的发展历史ＵＳＧＡＡＰ的发展历史三是财务会计准则委员会。包括三是财务会计准则委员会。包括77名全职受薪名全职受薪委员，任期委员，任期55年，委员必须放弃与所有利益年，委员必须放弃与所有利益团体的关系。接受前会计程序委员会和会团体的关系。接受前会计程序委员会和会计原则委员会的教训，会计准则委员会决计原则委员会的教训，会计准则委员会决定采用一个更开放、民主、能容纳各种意定采用一个更开放、民主、能容纳各种意见的制定准则的程序，以确保准则的制定见的制定准则的程序，以确保准则的制定考虑到各利益团体的意见。考虑到各利益团体的意见。1212USGAAPUSGAAP的组成的组成美国公认会计准则体系则分成四级：„第一级是FASB准则公告和解释（FAS&FIN）、APB意见书、AICPA会计研究公报；„第二级是AICPA的行业审计与会计指南、FASB的技术公报(FSP)、AICPA的见解声明；„第三级是FASB的紧急实务委员会研究报告(EITF)、AICPA的实务说明；„第四级是AICPA的会计解释、FASB的执行指南、普遍认可或接受的行业会计实务。。1313ＳＥＣ与ＦＡＳＢ的关系ＳＥＣ与ＦＡＳＢ的关系SEC代表政府充当一位舵手，对民间准则制定机构FASB进行实时监控。FASB相对独立，其成员似乎是SEC“雇佣”的技术专家，他们负责会计准则制定的技术性工作，SEC充分行使否决权。当现行准则遭受公众指责时，FASB成为SEC绝好的挡箭牌。会计信息失真在许多情况下被认为是会计准则在技术上存在着缺陷，于是，公众只对FASB失去信心(如安然事件)，而SEC便可通过加强对FASB的监管来缓和资本市场的紧张气氛。1414ＳＥＣ与ＦＡＳＢ的关系ＳＥＣ与ＦＡＳＢ的关系„美国财务会计准则制定的这种分权处理方式，一方面可以保证准则制定的及时性，充分吸引优秀的技术专家，另一方面维护了政策的权威。„由独立的民间会计团体机构制定准则更大的好处是：它们比较注重会计准则的理论依据和技术性，通常依靠独立性、公允性、权威性以及技术能力来获得社会公众的信赖，从而保证了准则的质量和有效地推动准则的实施。1515中美会计准则差异比较中美会计准则差异比较„„第二章第二章FASBFASB更新更新1616规则为基础（规则为基础（RuleRule--basedbased））ＶＳＶＳ..原则为基础原则为基础（（PrinciplesPrinciples--basedbased））安然事件后，美国各方面对财务会计信息质量和财务报告的透明度深表怀疑：„一是认为美国以规则为基础的会计准则过于详细、过于复杂，导致美国会计职业界很难跟上步伐，从而使会计准则的应用格外困难，成本高昂；„二是规则驱动（rule-driven）式的应用指南导致会计准则太过详细和复杂，从而诱使人们从事围绕规则而构造交易但又不符合准则目的和精神的金融和会计工程（financialandaccountingengineering），以达到特定的会计结果。1717规则为基础（规则为基础（RuleRule--basedbased））ＶＳＶＳ..原则为基础原则为基础（（PrinciplesPrinciples--basedbased））„2002年7月美国国会通过的《萨班斯——奥克斯莱法案》（Sarbanes-0xleyAct，简称SOX法案）明确要求证券交易管理委员会（SEC）就采用以原则为基础的财务报告体系问题进行研究，并必须在一年内（即到2003年年77月份）向国会提交研究报月份）向国会提交研究报告。告。1818规则为基础（规则为基础（RuleRule--basedbased））ＶＳＶＳ..原则为基础原则为基础（（PrinciplesPrinciples--basedbased））„２００３年，美国财务会计准则委员会(FASB)主席罗伯特-赫兹(RobertHerz)表示，该委员会计划对会计准则进行一些修改，从而与总部设在伦敦的国际会计准则委员会(IASB)制订的规则相统一。„这一举措将是美国会计准则制订者第一次考虑引入其它地方的会计准则修改本国的标准，而不是期望他人遵从美国的标准。近期的一系列会计丑闻已动摇了人们对美国优越感的信心。1919规则为基础（规则为基础（RuleRule--basedbased））ＶＳＶＳ..原则为基础原则为基础（（PrinciplesPrinciples--basedbased））„FASB认为，会计准则的制定受到许多因素的影响，美国会计准则的复杂性主要来自于准则中的大量例外和数量繁多的由FASB及其他机构提供的会计准则解释和应用指南。„主要来自于财务会计准则委员会（包括其成员）、财务会计委员会所属的紧急问题工作小组（EITF）、AICPA下属的会计准则执行委员会（ACSEC）、特别工作小组（如FASB的衍生工具小组）以及SEC（针对上市公司）。2020规则为基础（规则为基础（RuleRule--basedbased））ＶＳＶＳ..原则为基础原则为基础（（PrinciplesPrinciples--basedbased））„„首先，美国的会计标准允许公司自由选择首先，美国的会计标准允许公司自由选择将股票期权是否作为成本处理；将股票期权是否作为成本处理；„„其次，企业期权行权的等待期过短，也没其次，企业期权行权的等待期过短，也没有禁售期，期权行权后可以立即在股市上有禁售期，期权行权后可以立即在股市上套现；套现；„„再次，管理者薪酬与股市表现挂钩的制度再次，管理者薪酬与股市表现挂钩的制度安排，当股价与企业业绩严重背离时，期安排，当股价与企业业绩严重背离时，期权制度只能产生扭曲变形的激励效果。权制度只能产生扭曲变形的激励效果。2121规则为基础（规则为基础（RuleRule--basedbased））ＶＳＶＳ..原则为基础原则为基础（（PrinciplesPrinciples--basedbased））„„ProvisionProvisionHPHP--------平滑利润平滑利润„„CCapitalisedapitalisedexpenditureexpenditure20022002年年66月月2525日，美国电信业巨头世界日，美国电信业巨头世界通信公司（通信公司（WorldcomWorldcom）宣布，通过内部）宣布，通过内部审查，在过去五个季度里，公司共有审查，在过去五个季度里，公司共有3838亿亿美元