事业单位会计核算

第三篇事业单位会计核算一、资产流动资产：现金、银行存款、应收票据、应收及预付款、存货非流动资产：对外投资、固定资产、无形资产。（一）现金（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计科目）（二）银行存款（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计科目）（三）应收账款1、计价：（总价法）按末扣减现金折扣的价款，作为“应收账款”的入账金额。现金折扣冲减相应收入。2、核算：例1：某事业单位10月6日销售商品一批，取得收入10000元，按合同规定这笔款项应在11月6日之前收讫，并规定现金折扣条件是2/10，1/20，N/30。借：应收账款—XX10000贷：经营收入1000010月15日，收到对方支付的货款，给予2%的折扣，实际收到9800元借：银行存款9800经营收入200贷：应收账款—XX10000（四）应收票据1、分类：包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。2、核算：（1）收到票据时：借：应收票据（按面值入账）贷：经营收入（2）票据到期时：借：银行存款（按实际收到的款项）贷：应收票据（按面值）经营支出—XX（按利息）（3）票据贴现时：借：银行存款（按实际收到的款项）贷：应收票据（按面值）经营支出—XX（按差额）3、规范：应设置“应收票据备查簿”，对每张票据进行详细登记。（五）预付账款（预付款项业务不多的单位也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设本账户。）（六）其他应收款（按其他应收款的项目和债务人单位或个人名称设置明细账）（七）材料1、材料的采购、收发、保管与行政单位相同2、与行政单位的不同点（1）入账价：非自用：不含税价一般纳税人购价自用：事业单位小规模纳税人含税价运杂费行政单位：含税购价（运杂费列“经费支出”）（2）科目：事业单位：材料行政单位：库存材料（八）对外投资1、分类：债券投资、股票投资、其他投资。2、形式：货币、实物（包括材料和固定资产）、无形资产。3、计价：按实际支出数、评估价或协商价入账。4、核算：按投资类别进行二级核算，按投资种类、对象进行三级核算。（1）货币投资：借：对外投资—XX（按实际支出数）贷：银行存款借：事业基金—一般基金贷：事业基金—投资基金（2）无形资产投资：借：对外投资—XX（按评估价或协商价）贷：无形资产（按成本）借/贷：事业基金—投资基金（按借贷的差额）借：事业基金—一般基金（按无形资产成本）贷：事业基金—投资基金（3）固定资产投资：借：对外投资—XX（按评估价或协商价）贷：事业基金—投资基金借：固定基金贷：固定资产—XX（按固定资产成本）（4）材料投资：一般纳税人:借：对外投资（按评估价或协商价）A贷：材料（不含税成本）应交税金—应交增值税（销项税额）借/贷：事业基金—投资基金（按借贷的差额）B借：事业基金—一般基金（按材料不含税成本）贷：事业基金—投资基金小规模纳税人：借：对外投资（按评估价或协商价）A改为：贷：材料（按含税成本）借/贷：事业基金—投资基金（按借贷的差额）B不变：借：事业基金—一般基金（按材料含税成本）贷：事业基金—投资基金（5）投资转让：借：银行存款（按实际收到的款项）贷：对外投资—XX（按账面成本）贷：其他收入（按借贷的差额）借：事业基金—投资基金（按对外投资的账面成本）贷：事业基金—一般基金（6）取得投资收益：借：银行存款贷：其他收入（九）固定资产：（与行政单位核算的不同点）1、购置固定资产的资金来源有三种：用事业经费买：列“事业支出—公用支出”事业单位：用专款资金买：列“专款支出”用专用基金买：列“专用基金—修购基金”行政单位：列“经费支出—经常性支出/专项支出”2、清理固定资产的费用：行政：列“经费支出”事业：列“专用基金—修购基金”借方3、清理固定资产的收入：行政：列“其他收入”事业：列“专用基金—修购基金”贷方4、自制固定资产的处理：行政：列“暂付款”事业：列“其他应收款”（十）无形资产1、种类：包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。2、计价：按实际发生的成本3、核算：购入：借：无形资产（1）取得贷：银行存款自行开发：贷：成本费用（2）摊销：不实行内部成本核算的：平时不摊销，转让出售时一次计入事业支出。实行内部成本核算的：在有效期内分期平均摊入经营支出。（3）投资；（见对外投资的核算）（4）转让：不实行内部成本核算的：收入计入事业收入，成本计入事业支出。实行内部成本核算的：收入计入经营收入，摊余成本计入经营支出。二、负债：借入款项、应付账款、应付票据、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款。（一）借入款项1、取得借款：借：银行存款贷：借入款项2、归还本金：借：借入款项贷：银行存款3、利息的处理：直接支付：借：事业/经营支出贷：银行存款按月预提，到期支付：借：事业/经营支出贷：其他应付款（二）应付票据1、开出票据时：借：材料等贷：应付票据（面值）2、票据到期，支付票款和利息时：借：应付票据（面值）经营支出—XX（利息）贷：银行存款（实付款）（三）应付账款入账时间的确定：货物和发票账单同时到达时：待货物验收入库后，按发票账单金额入账。货物到，发票账单未到时：分别材料、商品科目抄列清单；并按暂估价入账。下月初用红字作同样分录予以冲回，以便下月按正常程序处理。（四）预收账款（预收款项业务不多的单位也可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设本账户。）（五）其他应付款（六）应缴预算款（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目）（七）应缴财政专户款（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目）（八）应交税金1、增值税：2、营业税、资源税、城建税、教育费附加：借：销售税金贷：应交税金—应交XX税其他应付款—应交教育费附加3、所得税：借：结余分配—应交所得税贷：应交税金—应交所得税4、房产税、车船使用税、土地使用税：借：事业支出／经营贷：应交税金—应交XX税5、印花税：借：事业支出／经营支出贷：银行存款三、收入（见年终转账的业务）财政补助收入：上级补助收入：事业收入：经营收入：附属单位缴款：拨入专款：其他收入：基建拨款收入：四、支出（见年终转账的业务）事业支出：经营支出：专款支出：上缴上级支出：结转自筹基建：拨出经费：拨出专款：对附属单位补助：销售税金：五、净资产（见年终转账的业务）结余事业结余经营结余事业基金基金固定基金（见固定资产的核算）专用基金六、年终转账的业务（数据见教材P258）1、年终结转非经营性收入。借：财政补助收入2400000上级补助收入100000事业收入425000附属单位缴款120000其他收入40000贷：事业结余30850002、年终结转非经营性支出。借：事业结余2859000贷：拨出经费500000事业支出2239000上缴上级支出50000对附属单位补助700003、将事业结余的贷方余额转入结余分配。借：事业结余226000贷：结余分配2260004、年终结转经营性收入。借：经营收入105000贷：经营结余1050005、年终结转经营性支出。借：经营结余50000贷：经营支出500006、将经营结余的贷方余额转入结余分配。借：经营结余55000贷：结余分配550007、计算应交所得税。（5500×27%=14850）借：结余分配—应交所得税14850贷：应交税金—应交所得税148508、按税后结余的40%提取职工福利基金。（281000－14850）×40%=106460借：结余分配—提取专用基金106460贷：专用基金—职工福利基金1064609、将末分配结余转入事业基金。（281000－14850－106460）=159690借：结余分配—事业基金159690贷：事业基金—一般基金15969010、本单位专项完工，结转专项收支（所属单位仍末完工）借：拨入专款400000贷：专款支出400000七、会计报表的编制（一）资产负债表：（见附表）1、年初数：即上年年末数，按上年决算后结转本年的各总账科目年初数填列。2、期末数：根据截至报告月份的各项目的总账科目期末余额填列。3、“应收票据”项目，根据该科目的期末余额填列。单位已向银行贴现的应收票据，不包括在本项目中，但应在报表附注中对贴现票据进行说明。4、“应收账款”项目，根据“应收账款”科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果“预收账款”科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。“应收账款”科目有关明细账有贷方余额，则应将其剔除，计入“预收账款”项目中。5、“预付账款”项目，根据“预付账款”科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果“应付账款”科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。“预付账款”科目有关明细账有贷方余额，则应将其剔除，计入“应付账款”项目中。6、“应付账款”项目，根据“应付账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如果“预付账款”科目有关明细账有贷方余额，应填入本项目。“应付账款”科目有关明细账有借方余额，则应将其剔除，计入“预付账款”项目中。7、“预收账款”项目，根据“预收账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如果“应收账款”科目有关明细账有贷方余额，应填入本项目。“预收账款”科目有关明细账有借方余额，则应将其剔除，计入“应收账款”项目中。8、除以上项目外，表中其他项目的填列直接根据对应的总账科目的期末余额填列即可、。9、编制汇总的“资产负债表”时，应将上下之间的对应科目冲销后，才能逐级汇总上报。上下级之间的对应科目为：上级单位的“拨出经费”、“拨出专款”、“对附属单位补助”科目分别与下级单位的“财政补助收入”、“拨入专款”、“上级补助收入”、“上缴上级支出”科目对应。（二）收入支出表（见附表）1、本月数：根据各收、支账户本月发生额合计数填列。（若收入账户有借方发生额，则为“—”项；支出账户有贷方发生额，也为“—”项。在编制年报时，应改为“上年数”，并填列上年全年累计实际发生数）2、本年累计数：根据当期资产负债表中各收、支账户期末数填列。（因为上年的专项工程末完工，专项收支的本年累计数还应包括上年专项收支期末数，所以应根据当期资产负债表各收、支账户期末数填列；若为年报则应根据年终转账前资产负债表中各收、支账户期末数填列。）3、当年事业结余“本年累计数”：非经营性收支相抵后的差额（虽然事业单位不实行月度结转，但表中应反映收入减支出的当期结余数，便于及时了解单位的财力状况。）4、以前年度结余“本年累计数”：根据本年转账前资产负债表中事业结余账户的期末数填列。5、经营结余“本年累计数”：经营性收支相抵后的差额。6、以前年度经营亏损（—）：根据经营结余账户年初借方余额填列。7、结余分配：根据结余分配各明细账的发生额填列。（三）支出明细表：根据相应支出明细账的相应项目本月合计数和本年累计数填。（四）基本数字表：根据本单位实际数字填列。（五）往来账明细表：根据各往来账户的明细账填列。（六）报表说明书：（1）报表技术说明：包括采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对预算收支情况和结果的影响等。（2）报表分析说明：包括基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动的趋势，管理中存在的总是和改进措施，对上级会计单位工作的意见和建议等。