人力资源会计1

课程介绍♦教学参考资料♦学习方法与要求♦教学内容介绍人力资源会计主讲：田巧娣专题1：人力资源会计概述引言♦人力资源♦人力资本♦人力资产人力资源人力资源是以人力形式存在的一种经济资源。（1）从人力资源载体的角度出发人力资源是一定时期、一定社会区域内在适龄劳动人口和超过劳动年龄的人口中具有劳动能力的人口总和。（2）从人力的角度出发人力资源是一定时期、一定社会区域内在适龄劳动人口和超过劳动年龄的人口中具有劳动能力的人口所具有的创造社会财富的能力的总和。人力资本（1）自然人力没有经过任何教育、培训而投入经济活动的劳动者所拥有的能力。（2）人力资本劳动者通过接受教育、培训等才能获得的能力。对人力资源进行投资所形成的凝固在人身上的价值称为人力资本。人力资源与人力资本之间的关系♦人力资源外延大，它是指人们创造社会财富的能力，包括自然人力和人力资本在内。♦人力资源的质量与人力资本的存量有密切的关系。对人力资源加大投资——人力资本存量增加——人所拥有的知识、技能增长——人力资源质量提高。人力资产♦人力资源会计的建立，依赖于一个最基本的前提条件，就是人力资源，即人的能力能够作为会计资产进行核算。♦人力资源和物质资源之间存在不同的特性，但它们都具有资产属性。美国财务会计准则委员会的定义资产是某一主体由于过去的交易或事项而获得的或控制的可预期的未来的经济效益。我国《企业会计准则——基本准则》中的定义♦资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产必须具备的条件♦以前交易所形成♦企业必须拥有或控制♦以货币计量♦预期会给企业带来经济利益人力资源具备确认资产的条件♦作为人力资源载体的劳动者进入企业就是人力资源产权分解和交易的结果。♦企业在契约期内拥有人力资源的使用权、处分权。♦人力资源可以用货币计量。♦正常情况下，企业拥有或控制的人力资源在企业的生产经营活动中能够发挥能力，体现其价值，为企业带来未来经济效益。人力资产♦人力资产就是企业通过和人力资源产权主体的产权交易所拥有的或控制的、能以货币计量的、能为企业带来未来经济利益的经济资源。§1导论§1.1人力资源会计的产生与发展§1.2人力资源的会计目标§1.3人力资源会计假设§1.1人力资源会计的产生与发展§1.1.1人力资源会计产生的背景§1.1.2人力资源会计产生与发展的历史阶段§1.1.3人力资源会计在我国的发展现状会计发展阶段（回顾）1．古代会计阶段2．近代会计阶段3．现代会计阶段古代会计阶段♦在西周王朝就设有专门管理钱粮赋的官员；♦春秋战国至秦代时期中，出现了用竹简木牍刻写“籍书”或“簿书”，开始用“入”、“出”作为记账符号来反映各项经济出入事项；♦唐宋时代，民间手工业和商业都很繁荣，会计方法又有了新的发展，创建并运用了“四柱结算法”。所谓四柱：旧管、新收、开除、实在。运用“四柱结算法”编制报表，称为“四柱清册”。这为收付记账法奠定了理论基础。♦到了元代，民间使用了较为详细的会计二级核算形式，并把从事会计工作的人叫作“主管”；近代会计阶段（15世纪末）♦主要事件：♦1494年意大利数学家卢卡●巴其阿勒所著的《算术、几何、比及比例概要》一书公开出版，这标志着近代会计阶段的开始。♦1854年英国苏格兰成立了第一个会计师协会，这表明了会计内容进一步丰富多样。现代会计阶段（20世纪40年代以后）♦管理会计从财务会计中分离出来♦现代会计原理、现代财务会计、现代管理会计、现代成本会计以及现代审计学在内的现代会计学科体系形成♦由手工会计工作阶段转化为电算化会计、网络会计工作阶段§1.1.1人力资源会计产生的背景♦人力资源会计产生的理论背景♦人力资源会计产生的实践背景人力资源会计产生的理论背景（人力资本理论）♦人力资本理论核心:♦人力资本和物质资本一样是创造社会财富的资本。在经济增长过程中人力资本的作用日益增强乃至成为首要的因素。♦人们应高度重视对人力资源的投资，人力资本的形成和积累。企业的管理以“物”为中心，转向以“人”为中心。人力资源会计产生的实践背景♦从人力资源变动信息的需求看♦企业内部管理者要求提供有关人力资源的信息。♦1.核算人力资源的取得成本、开发成本、使用成本、替代成本。♦2.核算人力资源的投资及其效益大小♦3.企业应制定人力资源评价标准♦4.企业需要对人力资源需求量进行预测♦企业外部的利害关系各方要求提供有关人力资源的信息。人力资源会计产生的实践背景♦从人力资源变动信息的供应状况看♦1.人力资源的取得成本、开发成本作为当期费用处理，使信息失真，可能诱发短期行为；♦2.缺乏对人力资源需求预测、投资预测等信息；♦3.未考虑企业劳动者成为人力资本的投资者，应参与企业利益的分配问题，人力资源所有者权益未受到应有的重视。人力资源会计的定义美国会计学会人力资源会计委员会的定义：人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目的是将企业人力资源变化的信息提供给企业内外的有关人士使用。人力资源会计的定义♦美国会计学家埃里克·G·弗兰霍尔茨的定义：把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。它包含用于计量人力上的投资及其重置成本的会计。它也包含用于计量人对一个组织的经济价值的会计。人力资源会计的定义♦综合定义（张文贤）为了提供人力资源在成本、投资、价值和权益等方面变化情况的信息以满足企业内外界有关人士对这些信息的使用要求，而对企业人力资源的有关数据进行鉴别和计量的一种会计程序和方法。§1.1.2人力资源会计产生与发展的历史阶段◆基本概念阶段◆学术研究阶段◆迅速发展阶段◆兴趣下降阶段◆恢复活力阶段（一）基本概念阶段时间：1960至1966年♦舒尔茨在1960年提出了人力资本理论，这为人力资源会计基本概念的产生提供了基础。♦1964年美国学者赫曼森发表了论文“人力资源会计”，认为人力资源在大多数企业的生产经营活动中都是昀有效的一种资产，因此必须在会计报表中反映有关人力资源的状况。这标志着人力资源会计理论研究的开始。（一）基本概念阶段时间：1960至1966年♦美国会计学会在1965-1966年对人力资源会计进行了系统研究，认为需要对人力资源费用成本、人力资源投资效益进行衡量、评价。♦该阶段的主要研究成果产生了人力资源会计、人力资本、人力资产、人力资源成本、人力资源价值等重要概念。（二）学术研究阶段（时间：1966至1971年）♦研究者开发了人力资源成本计量模型（历史成本和重置成本）♦研究者开发了人力资源价值计量模型，并对其有效性进行了评价。♦研究了人力资源会计应用于会计实务中的可能性。学术研究阶段的主要事件（1）1．历史成本的计量研究与应用♦1967年，在美国密歇根大学成立了包括利克特、布诺默特、弗兰霍尔茨、派尔在内的一个研究小组，进行了一系列有关人力资源会计的理论概念和方法的研究设计工作；♦派尔在俄亥俄州的巴里公司进行人力资源历史成本的计量研究，1967年底，巴里公司巴里公司在年终结算中首次披露了公司的人力资源方面的会计信息，这是人力资源会计理论在会计实务工作中的首次应用，是具有里程碑意义的重大事件。学术研究阶段的主要事件（2）2．资产负债表应包含人力资源会计信息♦1967年利克特在《人力组织——它的管理和价值》一书中，强调了人力资源在企业中的重要性，认为企业的资产负债表中如果不包含人力资源项目，那么会计信息就会失真。学术研究阶段的主要事件（3）3．人力资源价值的评估方法研究60年代末70年代初，布诺默特与他人先后在《会计评论》、《管理会计》等刊物上发表文章，介绍在会计实务中如何具体地实施人力资源会计；介绍如何进行人力资源价值评估。学术研究阶段的主要事件（3）♦人力资源价值的货币计量方法：人力资源价值的评估方法可以用货币计量的方法，如未来工资报酬折现法、经济价值法、商誉评价法。♦人力资源价值的非货币计量方法：主观评议、客观评议、技术指标统计法。（三）迅速发展阶段（时间：1971～1976年）♦在这一阶段，学术界对人力资源会计的关注继续加大，研究继续深入，除美国学者外，其他国家如西欧、日本等国学者也加入到这一研究领域。♦研究的主要内容：♦人力资源成本计量方法♦人力资源价值计量方法♦人力资源会计如何纳入传统会计体系中去迅速发展阶段主要事件♦1971至1973年美国会计学会成立了人力资源会计委员会，对人力资源会计项目的开发也提供了必要的支持，并肯定了人力资源会计委员会的工作成绩。♦1974年美国会计学家埃里克·弗兰霍尔茨出版了《人力资源会计》一书。它是一部系统研究人力资源会计的权威著作，弗兰霍尔茨被称为人力资源会计发展史上的创始者，从而奠定了弗兰霍尔茨学术权威的地位。（四）兴趣下降阶段（时间：1976至1980年）深入研究其成本较高，特别是人力资源会计研究的效益难以测量，因此企业缺乏积极性，研究工作难以得到企业的配合，致使人力资源会计的研究工作出现停滞。（五）恢复活力的阶段（时间：1980年～至今）♦美国恢复对人力资源会计的研究♦1.美国政府的推动政府要求对增加劳动力的手段进行研究。♦2.日本对人力资源会计的重视和研究美国管理者也加强研究，以增强国际竞争力♦3.美国服务业的迅速发展的需要♦1985年，弗兰霍尔茨的《人力资源会计》一书修订后再版，重点说明企业管理者应该如何利用人力资源会计信息进行企业经营决策、人力资源管理决策。§1.1.3人力资源会计在我国的发展现状♦20世纪80年代，引进介绍人力资源会计♦1）80年，会计学家潘序伦在上海《文汇报》上发表文章，提出我国应重视开展人才会计的研究。§1.1.3人力资源会计在我国的发展现状♦2）86年，厦大会计系教授陈仁栋翻译了弗兰霍尔茨的《人力资源会计》，首次全面系统地介绍了人力资源会计。♦3）其他学者在报刊、杂志上发表文章介绍人力资源会计的基本理论与方法。人力资源会计在我国的发展现状（续）♦20世纪90年代，“介绍为主”转为“研究为主”♦1）91年，陈仁栋出版教材《人力资源会计》♦2）阎达五将《人力资源会计准则》纳入《会计准则全书》中♦3）刘仲文、张文贤等教授、会计学者相继出版有关人力资源会计教材或专著。♦4）99年，召开了“人力资源会计理论与方法专题研讨会”这是我国会计史上关于“人力资源会计”的第一次研讨会。§1.2人力资源会计目标§1.2.1企业会计目标§1.2.2人力资源会计目标§1.2.1会计目标所谓会计目标，也称会计目的，是指会计活动应达到的境地或标准。会计的目标是西方国家财务会计概念中一个备受重视的概念，属于财务会计概念中的最高层次。会计目标♦《企业会计准则——基本准则》中对财务报告目标作了明确的规定：♦财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现财务状况、经营成果和现金流量金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。§1.2.2人力资源会计目标♦人力资源会计的一般目标是提供人力资源变化的信息以满足人力资源会计信息使用者的需求。具体地讲：♦满足企业管理部门对人力资源信息的需求♦满足企业外部有关各方对人力资源信息的需求♦调动企业劳动者的积极性人力资源会计目标（1）满足企业管理部门对人力资源信息的需求♦（1）企业管理是以人为中心的管理♦企业是否缺乏急需的人才，是否存在人浮于事的低效率现象，企业员工是否被安置在最能发挥其作用的岗位上，这些都是企业人力资源管理所需要掌握的问题。人力资源会计目标（1）满足企业管理部门对人力资源信息的需求♦（2）人力资源是一种时效性很强的资源♦自然人力会因载体的原因而减少，人力资本会因知识的老化而大幅度贬值，因此企业要重视人力资源的取得和开发工作，促进企业内部人力资源的增长，优化人力资源结构。人力资源会计目标（1）满足企业管理部门对人力资源信息的需求♦（3）人力资源是组织的一种最有价值的资源♦目前人力资本已经成为影响企业竞争力的首要因素，企业之间的竞争就体现在人才的竞争上。为了提高企业的经济效益，管理者必须进行人力资源投管理者必须进行人力资源投资效益分析，资效益分析，避免盲目追求人才