企业会计准则-桑士俊

高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第1页企业会计准则厦门大学管理学院会计系桑士俊讲解内容•财务报表列报•资产负债表日后事项•分部报告•现金流量表•存货•长期股权投资•固定资产•无形资产•投资性房地产•资产减值•非货币性资产交换•金融工具的确认与计量•会计准则的昀新动态高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第2页重大变化—财务报表列报准则与CAS31一致对重要性进行了定义未规定与CAS31一致仅仅规定了必须单独列示的项目《企业会计制度》详细规范了会计报表的格式和内容与CAS31一致财务报表至少应包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注财务报告的组成包括：会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注、财务情况说明书IAS1CAS31现行制度高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第3页利润表的昀新动态•从２００９年１月１日起，利润表应当作哪些调整？答：企业应当在利润表“六、每股收益”项下增列“七、其他综合收益”项目和“八、综合收益”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据会计准则规定直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及前期计入其他综合收益、本期转入利润的金额等信息。其他综合收益的披露格式如下：企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在“综合收益”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益”项目和“归属于少数股东的综合收益”项目。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第4页高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第5页重大变化—资产负债表日后事项准则与CAS29一致资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣布发放的股利或利润，不确认为资产负债表的负债，但应当在附注中单独披露资产负债表日后至财务报告批准日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中，分配的现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示，股票股利在附注中披露IAS10CAS29旧准则高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第6页重大变化—分部报告准则仅适用于上市公司或拟上市公司适用范围：企业存在多种经营或跨地区经营的，应当披露分部信息与CAS35一致要求按主要报告形式和次要报告形式披露分部信息，其中次要报告形式需要披露的信息相对较少仅在《企业会计制度》中对分部报表的编制提出简单要求，要求披露业务分部和地区分部的信息IAS14CAS35现行制度高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第7页新企业会计准则分部报告列示高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第8页分部报告次要报告形式•次要报告形式的内容–主要报告形式为业务分部时•对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。•分部资产占所有地区分部资产总额10%呀以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。–主要报告形式是地区分部时•对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的业务分部，应当披露对外交易收入•分部资产占所有业务分部资产总额10%呀以上的业务分部，应当披露分部资产总额。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第9页示例•以执行国际会计准则的一英国公司为例高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第10页分部报告分析应计算的比率•分析分部的目的主要是为了评价公司的经营和财务风险、利润来源以及未来的发展前景。•１、通过分部报告单位确定公司内部与外部销售之间的传统关系，从而了解该分部销售业务对外部客户的依赖程度；•２、计算每一分部报告单位的非公司间销售和利润对整个公司销售与利润的贡献大小，以确定每一分部的相对重要性。•３、确认和比较不同报告分部的增长率水平、销售水平、利润水平以及整个公司增长率变动的原因。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第11页分部报告分析应计算的比率•４、计算每一报告分部的经营收益率和资产经营报酬率，以确定每一分部相对获利能力和其与整个公司获利水平和关系。•５、计算每一报告分部的总资产变动趋势，从而更好地理解管理人员的有关资本配置决策以及每一分部和总公司对资本的要求。分部报告分析应计算的比率•６、比较每一报告分部的资产相对分布百分比，以评价公司的资产。•７、计算每一报告分部的资产周转率，确定每一报告分部的资产利用效率以及不同分部对整个公司资产利用效率的影响。•评价分部信息需要充分了解分部报告单位、相关行业、地理环境以及经营特点的有关情况，而这些信息仅仅从管理层的定期报告中获取是远远不够的。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第12页分部报告昀新动态•企业应当如何改进报告分部信息？•答：企业自2009年1月1日起，应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行。•经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：•1．该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；•2．企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；•3．企业能够取得有关该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第13页•企业报告分部确定后，应当披露下列信息：•1．确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；•2．每一报告分部的利润（亏损）总额以及相关信息；•3．每一报告分部的资产总额、负债总额以及相关信息。现金流量表•新旧比较–增加了现金流量表的列报内容：原准则中要求编制“现金流量表”和“现金流量表补充资料”。新准则要求编制“现金流量表”和“现金流量表补充资料”外，还要求编制“当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息披露”和“现金和现金等价物的披露”。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第14页–列示了不同类型企业的现金流量表–调整了现金流量表的有关项目•原准则中要求填列本期数，新准则要求填列“本期金额”、“上期金额”。•主表中增加了“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”、“取得子公司及其他营业单位收到的现金净额”。•补充资料中增加“公允价值变动损失”、“递延所得税资产减少”、“递延所得税负债增加”等项目。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第15页以总额披露取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息企业应当按下列格式在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第16页披露现金和现金等价物的有关信息现金流量表的作用•概括地反映了企业的所有活动高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第17页现金流量表的作用现金流量模型分析•常见现金流量模型•z经营活动产生的现金净流量为正，•z投资活动产生的现金净流量为负，•z筹资活动产生的现金流量为正或负。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第18页现金流量模型经营活动产生的现金净流量投资活动产生的现金净流量筹资活动产生的现金净流量一般解释＋＋＋公司正在利用来自经营、销售资产和筹资形成的资金形成资金储备，寻找合适的购买对象。＋－－公司正在利用来自经营活动产生的现金购买固定资产、偿付债务或向股东支付股利。＋＋－公司正在利用来自经营活动、出售长期资产的现金偿付债务或向股东支付股利。＋－＋公司正在利用来自经营活动、借入（或投资者投入）的资金进行经营扩张。－＋＋公司的经营活动的现金流量出现了问题，需通过出售长期资产和借款或股东支持弥补资金短缺。－－＋公司快速增长，但经营活动和购买长期资产形成的资金短缺，需通过增加长期借款或吸收新投资来弥补资金。－＋－公司正在通过出售长期资产来弥补因经营活动、偿债和支付股利带来的资金缺口。－－－公司正在使用资金储备弥补经营资金短缺、进行投资和偿付债务或支付股利。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第19页重大变化—存货准则CAS1•禁止采用后进先出法对存货发出成本进行计量•投资者投入存货的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外•符合条件（需要经过相当长时间才能达到可销售状态）的存货，其发生的利息支出亦可资本化•统一了商品流通企业存货采购成本的计量原则存货准则难点－可变现净值的确定•可变现净值的确定–不同存货构成确定不同•商品存货•材料存货–估计售价的选择•合同价格•一般销售价格－根据主要销售地和主要销售客户确定高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第20页•表明可变现净值低于成本的迹象–该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。–企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。–企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；–因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。–其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。•表明可变现将值为零的迹象–已霉烂变质的存货–已过期且无转让价值的存货–生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货–其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第21页•存货跌价准备的计提和转回–成本与可变现净值进行比较•成本＞可变现净值计提跌准备•成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备–不同计提方法•单项（通常要求）•类别（种类繁多、单价较低）•合并（与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似昀终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备）–转回的条件•原计提过跌价准备（应将不同存货进行区分）•影响计提跌价准备的因素消失（因管理水平提高导致成本下降，不能转回）•在原计提的金额内转回高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第22页旧准则对投资的规范投资短期投资长期投资股权投资债权投资无重大影响力有重大影响力控制或共同控制LCM成本法权益法合并报表摊余成本法新准则对长期股权投资的规范长期股权投资对子公司投资对联营企业投资对合营企业投资其他投资成本法权益法成本法或第22号准则高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第23页重大变化—长期股权投资准则与新准则相同采用权益法时，应以投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，将被投资单位的净利润进行调整后确认投资收益或损失采用权益核算时，按应享有或分担的被投资单位当年的净利润或净亏损确认投资收益在母公司单独财务报表中，对子公司、联营公司和合营公司的投资，采用成本法或者按IAS39的规定核算在母公司单独财务报表中，对子公司采用成本法核算，对联营公司和合营公司采用权益法核算在母公司单独财务报表中，对子公司、联营公司和合营公司的投资采用权益法核算IAS27,28,31CAS2旧准则重大变化—长期股权投资准则与新准则相同采用权益法时，被投资单位的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整无此要求与新准则相同采用权益法时，投资企业确认投资损失，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外采用权益法时，投资企业确认投资损失以长期股权投资的账面价值减记至零为限IAS27,28,31CAS2旧准则高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第24页重大变化—长期股权投资准则在合并报表中，企业可以选择比例合并法或权益法在