企业会计学基础第二章---会计核算流转程序

第二章会计核算流转程序本章阐述了会计方法体系的基本内容、设置账户和复式记账的理论和方法，以及在会计循环中如何运用这两个方法进行账务处理。本章的重点和难点是借贷复式记账法。2.1会计科目与帐户[2]2.2复式记帐(借贷记账法）[2]2.3会计凭证[3．5]2.4会计账簿2.1会计科目与帐户•一、会计要素的再分类——会计科目•二、会计帐户2.1.1会计要素的再分类——会计科目的概念、设置原则及分类（1）会计科目的意义•会计科目是对会计要素所包括的项目按经济内容所作的归类。它是设帐户的直接依据。•会计科目作为一个体系包括科目内容和科目级次。•科目的内容，是按会计要素的性质和宏观、微观经济管理的需要进行分类，它规范了会计科目的经济内容和使用方法，反映了科目之间的横向联系。•科目的级次是会计科目内部的纵向联系，它是为满足会计信息用户对会计信息详细程度的要求而设立的。（2）设置会计科目的原则1.统一性原则2.完整性原则3.适用性和相对稳定性原则P36（3）会计科目的分类①按反映的经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类②按提供指标的详细程度总分类科目（总账科目，一级科目）明细分类科目（二级科目）明细分类科目（三级科目）A材料原料及主要材料B材料原材料燃料C材料修理用备件辅助材料一级科目二级科目三级科目2.1.2会计帐户及其结构•（一）会计帐户的意义•（二）会计帐户的结构（1）会计帐户的概念会计帐户是依据会计科目设置，对会计要素的具体类别，分类进行核算和监督，提供动态和静态指标的工具。•设置账户的依据——会计科目•会计科目是设置会计帐户的依据。会计科目和会计帐户既有联系又有区别。•会计科目的设置将会计要素所反映的经济内容进行了归类。但是，如何将经济业务所引起的会计要素的各个具体类别的变化连续不断地记录下来，并集中反映它们在一定时期内的变动情况及其结果，这就必须借于会计帐户。•设置和运用帐户是会计核算的一个专门方法。在会计实务中会计科目和会计帐户未严格区分，往往是互相通用。2.1.2帐户的结构•帐户的基本结构是由会计要素的数量变化决定的。它包括:•①帐户的名称•②借方和贷方两个部位。•各类帐户由于性质不同，借方、贷方所登记的内容和期末余额的方向也不同账户的基本格式左方名称右方借方名称贷方账户的简化格式日期凭证摘要金额日期凭证摘要金额（1）账户名称（即会计科目）；（2）日期和摘要（说明经济业务发生的时间，概括经济业务的内容）；（3）期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额记录；（4）经济业务的说明记录（包括经济业务的内容提要、发生日期及记录依据账户的标准格式20××凭证号数摘要借方贷方借贷余额月日51期初余额借70005①购入5000借120008②发出4000借800023④购入6000借1400031发生额及余额110004000借14000总账练习•已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：•要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。•1.账户是根据（）开设的，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。A.会计凭证B.会计对象C.会计科目D.财务指标答案:C•2.下列项目中，属于负债类会计科目的是（）A.应收账款B.预收账款C.长期股权投资D.实收资本答案:B•3.属于资产类科目的是（）。A.固定资产B.预收账款C.原材料D.预付账款答案:ACD•4.下列表述正确的是（）.A.账户是会计科目的名称B.账户是根据会计科目设置的C.会计科目无结构，账户有结构D.会计科目与账户反映的内容相同答案:BCD•5.属于成本类科目的是（）。A.主营业务成本B.生产成本C.制造费用D.管理费用答案:BC•6.账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少是由（）决定的。A.账户的性质B.所采用的记账方法C.会计平衡原理D.业务的性质•答案:AB•7．下列各项中，属于所有者权益类账户的有（）A.利润分配B.应付股利C.资本公积D.本年利润答案:ACD•8．下列各项中，正确的有（）A.总分类科目对明细科目具有统驭和控制作用B.总分类科目和明细科目都是财政部统一制定的C.总分类科目提供的是总括信息D.明细科目提供的是详细信息答案:ACD2.2借贷记账法•2.2.1记账方法在概念及种类•为了有效地反映与监督会计主体所发生各项经济业务，不但要根据会计科目设置会计帐户，而且还必须采取科学的记帐方法。•记帐方法是根据一定的原理、运用记帐符号、记帐规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。•（1）单式记帐法•单式记帐法是对经济业务引起的变化，只在一个主要帐户中进行记录的一种方法。银行存款减少5000（2）复式记帐法•复式记帐法是对经济业务引起的变化，按相等的金额在两个或两个以上的帐户中，全面地、相互联系地记录经济业务的一种方法。•经济业务用银行存款5000元购买材料。材料增加5000银行存款减少5000复式记账单式记帐法复式记帐法帐户设置主要帐户所有会计要素经济业务发生是否记录只记录主要方面全面记录如何记录互不联系相互联系2.2.2借贷记账法•1211佛罗伦萨钱庄1340热那亚记账法14世纪威尼斯记账法19世纪传入中国•借贷记账法是以会计等式为依据，以“借”、“贷”为记帐符号，采用“有借必有贷、借货必相等”的记帐规则，在两个或两个以上的帐户中用相等的金额，全面地、相互联系地记录经济业务的一种方法。理论依据•借贷记帐法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为建立其方法的理论基础。如前所述，企业要进行生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资产，这些资产的来源有两条渠道:•其一由债权人提供;•其二由所有者提供;前者称为负债，后者称为所有者权益，两者之和必然等于资产总额。企业会计要素的变动,必然导致会计等式双方或任何一方的双重影响。但不论怎样变动都不影响等式的平衡关系。因此，当每一笔经济业务引起的会计要素变动时，均应根据会计等式的要求来进行帐务处理，并检查帐户记录的正确性。2.2.2.1借贷记帐法的基本内容“借、贷”的最初含义•借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化。2．“借、贷”向记帐符号的转化•随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。•“借”“贷”二字源自拉丁文•借（Debit简写为De.）表示账户左方;贷（Credit简写为Cr.）表示账户右方;两字已成为通用的国际商业语言。•（1）用“借”和“贷”作为记帐符号•记帐符号是经济业务记录入帐方向的标志。在借贷记帐法下，以“借”和“贷”作为记帐符号。•“借、贷”是一对复式符号•借、贷二字用以反映资金运动的增减变化，其反映增减变化的方向不固定，根据账户性质决定。在借贷记帐法下，“借”、“贷”符号记录的内容如下:帐户的分类资产=负债+所有者权益所有者借方资产贷方借方负债贷方借方权益贷方＜＜＋＋＋－－－﹥[例1]某企业1/1库存材料10万元；1/5购入5万元；1/10生产领用2万元；1/25生产领用8万元。借方材料贷方1/110万1/10领用2万1/5购入5万1/25领用8万本期发生额：5万本期发生额：10万期末余额：5万[例2]企业1/1欠银行贷款50万元；1/5偿还贷款20万元;1/20偿还贷款10万1/30借入15万元。•借方短期借款贷方••1/150万•1/5偿还20万1/30借入15万•1/20偿还10万•本期发生额：30万本期发生额：15万•期末余额：35万[例3]企业1/1实收资本100万元；1/8收到A企业投入50万元；1/30B企业撤走资本20万元。•借方实收资本贷方••1/1100万•1/30撤走20万1/8收到50万•本期发生额：20万本期发生额：50万•期末余额：130万发生额、结余额及其使用方法“本期发生额”是指帐户的借方（或贷方）在一定时期所登记的金额合计，简称“发生额”。按其性质发借方发生额生额贷方发生额•“结余额”是指帐户借方与贷方总计的差额，简称“余额”。按时间按性质结期初结余额借方余额资产类余额期末结余额贷方余额负债类所有者权益类•帐户中，当贷方金额总计大于借方金额总计时，其差额称为“贷方余额”。由于负债类和所有者权益类帐户的余额一般在贷方，所以又称为“贷方余额”帐户。•计算期末余额的基本公式如下：•期末余额=期初余额+本期增加数额—本期减少数额•根据这个基本公式，结合不同性质帐户的特点，其期末余额的计算公式可转化为：（1）资产类帐户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额（2）负债和所有者权益类帐户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额•材料=10万+5万-10万=5万•短期借款=50万+15万-30万=35万•实收资本=100万+50万-20万=130万4．动态类帐户的结构及其使用方法借方收入贷方借方费用贷方借方利润贷方-++--+借方贷方1、资产增加1、资产减少2、负债减少2、负债增加3、所有者权益减少3、所有者权益增加4、收入减少或结转4、收入增加5、费用增加5、费用减少或结转6、利润减少6、利润增加•余额：资产（费用）余额：负债、所有者权益•（收入、利润）••（2）“有借必有贷、借贷必相等”记帐规则•在借贷记帐法下，对每笔经济业务的处理都必须以相等的金额，在借贷双方的两个或两个以上的帐户中进行记录，即在一个帐户（或一个以上）中记入借方，同时必须在另一个帐户（或一个以上）中记入贷方，双方金额相等。“有借必有贷、借贷必相等”这就是借贷记帐法的记帐规则。1．经济业务的类型Ⅰ、会计等式两边的有关项目同时增加一个等量Ⅱ、会计等式两边的有关项目同时减少一个等量Ⅲ、会计等到左边的有关项目发生此增彼减的变化Ⅳ、会计等式右边的有关项目发生此增彼减的变化（1）资产的此增彼减：企业以5000元银行存款购入设备。（2）资产和负债同时增加：企业赊购原材料20000元。（3）资产和所有者权益同时增加：收到投资人投入设备一台，价值10000元。（4）资产和负债同时减少：企业以银行存款26000元归还临时借款。（5）资产和所有者权益同时减少：企业以现金2000元支付产品广告费。该企业2008年1月份发生以下经济业务：资产=负债+所有者权益月初47600056000420000-5000+5000+20000+20000+10000+10000-26000-26000-2000-200047800050000428000（6）负债增加，所有者权益减少：企业发生税金5000元，税款尚未缴纳。（7）负债项目的此增彼减：企业向银行取得临时借款50000元，来支付应付帐款。（8）负债减少，所有者权益增加：经协商，某企业将30000元负债（应付帐款）转为对本企业的投资。（9）所有者权益项目此增彼减：企业以资本公积转增资本金2000元。资产=负债+所有者权益47800050000428000+5000-5000+50000-50000-30000+30000+2000-200047800025000453000•九种经济业务类型增加减少结论:•（1）当Ⅰ、Ⅱ两种类型的经济业务涉及到等式两边有关要素同时发生增加或减少的变化时，“资产=负债+所有者权益”总额变动，但等式两边的值仍然相等。•（2）Ⅲ、Ⅳ两种类型的经济业务只涉及等式左边或等式右边项目时，引起同一会计要素内部项目的相互转化，或负债和所有者这两个要素之间此增彼减的变化。“资产=负债+所有者权益”总额不变。•以上四种类型的经济业务所引起的会计要素的变动及其在帐户中所作出的记录，如图所示：经济业涉及的会计要素及应登记的帐户类别、方向务类型帐户类别方向金额帐户类别方向金额Ⅰ资产类帐户借方A负债或所有贷方A者权益类帐户Ⅱ负债或所有者权益类帐户借方B资产类帐户贷方BⅢ、资产类帐户借方C资产类帐户贷方CⅣ负债或所有者负债或所有贷方权益类帐户借方D者权益类帐D合计：借方发生额:贷方发生额:=A+B+C+D=A+B+C+D有借必有贷——账户登记方向；借贷必相等——账户登记金额。华远公司20