会计一级技能

第三章会计科目与帐户3.1会计科目3.1.1会计科目的概念会计科目——对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。会计要素只是对会计内容的基本分类,企业在生产经营过程中发生的经济业务多种多样，每一个经济业务都会引起会计要素发生不同的增减变化。3.1.2会计科目的分类1.根据会计科目所提供信息的详细程度及其统驭关系分类现以“原材料”科目为例，说明会计科目的级次关系，如下图表所示。总分类科目明细分类科目二级科目三级科目总分类科目明细分类科目二级科目(子目)三级科目(细目)原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油煤油必须说明的是，并不是所有的总分类科目都要设置明细分类科目。（现金没有明细分类科目）2.会计科目按所属的不同会计要素分类资产类科目：如“现金”、“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等负债类科目：如“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”等所有者权益类：“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等.成本类科目：如“生产成本”、“制造费用”等。损益类科目:生产经营过程中的收益（包括收入、利得等)和费用（包括营业成本、期间费用和损失等),如“主营业务收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外支出”等。3.1.3会计科目的设置原则合法性原则——设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。相关性原则——设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。实用性原则——设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。3.2账户3.2.1账户的概念——根据会计科目在帐簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记帐载体。3.2.2帐户的分类帐户的分类必须与会计科目和分类相一致账户按提供指标的详细程度分类总分类账户明细分类账户——总括核算指标，又称总账账户，包括期初余额、本期增加额、本期减少额以及期末余额等——明细核算指标，又称明细账，包括期初余额、本期增加额、本期减少额以及期末余额等账户按所反映经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、收益类和成本费用类等五大类。一、资产类库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款、物资采购原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、待摊费用长期股权投资、长期债权投资、固定资产、累计折旧工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、待处理财产损益二、负债类短期借款、应付票据、应付账款预收账款、应付工资、应付福利费应付股利、应交税金、其他应交款其他应付款、预提费用、长期借款应付债券、长期应付款三、所有者权益类实收资本（股本）、资本公积、盈余公积本年利润、利润分配四、成本类生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出五、损益类主营业务收入、其他业务收入、投资收益营业外收入、主营业务成本、营业务税金及附加其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用营业外支出、所得税、公允价值变动损益资产减值损失3.2.3账户的基本结构账户的结构也应相应地划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。因而，账户也划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。账户哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为要本期减少发生额；增减相抵的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额，因此，期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来说的。其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生-本期减少发生额资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债、所有者权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的格式，尽管有各种各样，但一般说来账户的基本结构具体包括以下内容：账户的名称（即会计科目）记录经济业务的日期所依据记账凭证编号经济业务摘要增加和减少的金额余额（包括期初余额和期末余额）3.2.4账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的关系：①联系：会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体应用，二者所反映的经济内容相同②区别：账户除了以会计科目作为自己的名称外，还具有一定的格式。会计科目只表明某项经济内容，而账户除了表明经济内容外，还能反映经济内容的增减变动和变动后的结果。（注意：账户和会计科目在理论上既有联系又有区别，但在会计实际工作中二者是不加区别、相互通用的）一、简单收付1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资借：银行存款固定资产原材料应交税费——应交增值税（进项税额）无形资产贷：实收资本2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款借：应付账款贷：银行存款3、购入一台不需要安装的生产设备借：固定资产贷：银行存款4、以库存现金发放职工工资借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费借：管理费用贷：银行存款6、支付销售A产品的运杂费（购入材料的运杂费入“材料采购”）借：销售费用贷：库存现金7、行政管理人员王明出差预借差旅费借：其他应收款——王明贷：库存现金8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费（交回余款、补付差额）借：管理费用库存现金贷：其他应收款——王明借：管理费用贷：其他应收款——王明库存现金9、购劳保用品借：周转材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷:银行存款10、领用劳保用品借：制造费用管理费用贷：周转材料11、收到捐赠、罚款收入借：库存现金贷：营业外收入12、支付捐赠、罚款支出、非常损失借：营业外支出贷：银行存款13、支付广告费借：销售费用贷：银行存款14、支付招待费借：管理费用贷：银行存款15、交纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款16、减少注册资本借：实收资本贷：银行存款17、将应付账款转为资本借：应付账款贷：实收资本18、盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本二、成本核算（一）材料采购及验收入库19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。借：材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付票据20、支付运杂费（运费7%的抵扣）借：材料采购贷：银行存款结转上述入库材料的采购成本借：原材料贷：材料采购21、预付恒通公司采购甲材料款借：预付账款贷：银行存款（二）生产阶段22、领用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料23、计算职工工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——工资24、计提职工福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——职工福利25、计提本期固定资产折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧（三）分配制造费用26、会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用（四）完工产品入库27、期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本借：库存商品贷：生产成本三、销售28、出售A产品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)29、预收购B产品款借：银行存款贷：预收账款30、销售B产品，收到商业承兑汇票一张借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)31、出售一批不需用的原材料借：应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)32、结转上述已售原材料的成本借：其他业务成本贷：原材料四、计提税金33、计算上述已销A产品应交纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税金——应交消费税34、计算本期应交的营业税，应交的城市维护建设税，应交的教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税——应交营业税——教育费附加35、计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：本年利润贷：所得税费用五、销售成本36、结转本月销售的A产品和B产品的销售成本借：主营业务成本贷：库存商品37、企业结转上述已售原材料的成本借：其他业务成本贷：原材料六、预提利息38、企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月的借款借：银行存款贷：短期借款39、预提本月应承担的上述短期借款的利息借：财务费用贷：应付利息七、月末，结转损益40、结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出八、年末，结转本年润41、年终将“本年利润”账户的贷方余额(净利润)转入“利润分配”账户借：本年利润贷：利润分配——未分配利润九、年末，计提法定盈余公积、计提分红42、董事会决定按当年实现的净利润的10％提取法定公积金借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积43、股东大会批准决定，向投资者分配利润借：利润分配——应付股利贷：应付股利44、应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——应付股利十、财产清查结果的核算45、库存现金溢余、短缺若为溢余：批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入若为短缺：批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢46、存货盘盈、盘亏若为盘盈：批准前：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用若为盘亏：批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料批准后：借：管理费用其他应收款原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢47、固定资产盘盈、盘亏若为盘盈（不分批准前、批准后，直接作一笔）：借：固定资产贷：以前年度损益调整若为盘亏：批准前：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢•1、2007年10月21日，A公司销售甲产品，收到货款200000元，并已存入银行。（不考虑税金）借：银行存款200000贷：主营业务收入200000•2、2007年10月21日，行政部门买办公用品1500元，开出转帐支票支付。借：管理费用——办公费1500贷：银行存款15003、2007年10月21日，生产M产品领用甲材料5000元，领用乙材料10000元借：生产成本——M产品15000贷：原材料——甲材料5000——乙材料100004.2007年10月21日，开出转帐支票支付本月水电费3000元，其中：行政部门800元，生产车间2200。借：管理费用——水电费800——水电费2200贷：银行存款3000•5、2007年10月22日，向江淮公司购进乙材料30000元，款项未付，材料已验收入库。（不考虑税金）借：原材料—乙材料30000贷：应付账款300006、2007年10月22日，收到大地公司投入设备一台，价值65000元借：固定资产—设备65000贷：实收资本—大地公司650007、2007年10月22日，购买一项专利权，价款80000元，开出转帐支票支付。借：无形资产—专利权80000贷：银行存款800008、2007年10月22日，职工丁一预借差旅费5000元，现金支付。借：其他应收款—丁一5000贷：库存现金5000•9、2007年10月23日，从银行提取现金2000元备用。•借：库存现金2000•贷：银行存款2000•10、2007年10月23日，收到大地公司归还前欠货款50000元，存入银行。•借：银行存款50000•贷：应收账款—大地公