会计从业资格第七章财产清查

第七章财产清查•账实不符的主要原因；•财产清查的意义、种类；•财产清查的一般程序；•财产清查的常用方法；•财产清查结果的处理本章重点第一节财产清查的种类和一般程序•根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。•账实不符的主要原因？经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数实际结存数核对财产清查一、财产清查的意义●有利于保证会计核算资料的真实可靠。●有力挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。账面结存数实际结存数经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证编制报表会计报表核对●有利于保护财产物资的完全完整。●有利于维护财经纪律和结算制度。（二）财产清查的意义二、财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查局部清查按清查时间定期清查不定期清查按执行单位内部清查外部清查成立财产清查小组先清查数量，再清查质量组织学习相关规定确定清查对象、范围制定清查方案财会部门仓储部门卡片账•清查量具、计算工具、记录表格等清查人员三、财产清查前的一般程序制定清查方案填制清查结果报告表第二节财产清查的方法（一）库存现金的清查1.基本概念●将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。2.清查方法——实地盘点法核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业一、货币资金的清查3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章出纳员签章★库存现金盘点报告表——重要的原始凭证盘点确定的实存数“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额1.基本概念●将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行银行存款××××××吸收存款××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等★负债类账户（二）银行存款的清查3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。2.清查方法：与银行“对账单”核对。银行对账单余额银行存款日记账账面余额★“吸收存款”账户记录核对银行存款余额调节表200×年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额1160004.“未达账项”（1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行银行存款吸收存款(对账单)×××委托银行向客户收款客户银行【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)（2）未达账项的四种情况银行存款日记账月初余额（略）……（1）4000（2）36000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）……月初余额（略）（4）16000（3）20000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款日记账月初余额（略）……（1）4000（2）36000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）……月初余额（略）（4）16000（3）20000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款余额调节表200×年8月31日★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额1160005.“银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图）（一）基本概念●将实物财产账户的余额与实物财产核对，以确认账实是否相符的方法。（二）清查方法企业账面结存数核对实际结存数二、实物财产的清查（三）实物财产清查实存数的确定方法◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法（四）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)实际结存数盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注清查的财产盘点后确认的实存数量★盘存单的参考格式目的：便于与财产的账户余额核对盘点人签章：保管人员签章：盘点过程中填写根据所清查的财产填列账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量★账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证。★账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列确定账存实存对比结果盘点结束后填写根据存在问题的财产填列提出处理意见（一）基本含义●将应收款(债权、资产)与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。企业账面结存数核对债务人对方账面数客户等三、应收账款的清查（二）清查方法：询证核对法（三）清查手续：应填写“往来款项对账单”P169企业账面结存数核对债权、债务人对方账面数客户等往来款项对账单第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果的基本含义财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠实际账面结存数结存数∨盘盈实际账面结存数结存数∧盘亏财产清查结果（二）处理步骤账存实存对比表清查结果盘盈盘亏▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见▲编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符▲编制记账凭证登记入账，予以转销。库存现金库存现金批准前的账户调整报经批准前报经批准后批准后的转销处理应按照会计准则或制度的有关规定进行处理。（三）财产清查结果的处理原则流动资产：冲减清查当期的管理费用固定资产：作为前期差错进行损益调整流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等。固定资产：计入营业外支出。无法收回的应收账款：冲减坏账准备。★转销处理二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置★不包括盘盈固定资产待处理财产损溢●各项财产的●各项财产的盘亏和毁损数盘盈数◆各项财产盘◆各项财产盘盈的核销数亏和毁损数的核销数银行存款××××××原材料××××××库存商品××××××固定资产××××××管理费用××××××其他应收款××××××营业外支出××××××营业外收入××××××待处理财产损溢账户性质：资产类；具有双重性质账户结构：较为特殊★账面调整【例1】财产清查中发现长款（盘盈）150元。借：库存现金150贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢150【例2】上述长款为查明原因，转作营业外收入。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢150贷：营业外收入150（二）核算举例1.库存现金清查结果的会计处理【例3】财产清查中发现短款（盘亏）150元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500贷：库存现金500【例4】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。借：其他应收款500贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5002.存货清查结果的会计处理（1）存货盘盈的会计处理【例5】财产清查中盘盈G材料2000千克，按8000元入账。借：原材料——G材料8000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8000【例6】以上材料盘亏系收发计量错误造成(管理不善)，冲减管理费用。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8000贷：管理费用8000【例7】财产清查中盘亏A产品100千克，成本10000元。另结转出进项税额1700元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700贷：库存商品——A产品10000应交税金-应交增值税（进项税额转出）1700（2）存货盘亏的会计处理★关于进项税额转出的说明：按照规定，企业购入的用于产品生产的材料正常耗用并正常销售后，其进项税额可抵扣销项税额，差额为应实际上交数。但在未实现销售的情况下，材料出现了非正常情况（盘亏、挪用等），则不得抵扣销项税额。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于增加了被抵扣数（也相当于减少了进项税额抵扣数）。应交税费——应交增值税进项税额3400销项税额5100（其中1700属于盘亏材料进项税额转出1700的进项税额）★材料正常消耗时抵扣数：3400(元)实际应上交数：5100－3400＝1700(元)★发生材料盘亏后抵扣数：3400－1700＝1700(元)实际应上交数：5100－1700＝3400(元）或：实际应上交数：(5100＋1700)－3400＝3400(元)购入材料时已交数销售产品时应交数材料发生盘亏时的应转出数。这样处理相当于增加了被抵扣数，使借贷双方能够正常抵扣。【例8】上述A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。借：管理费用11700贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700【例9】在财产清查中发现10件甲材料毁损，价值2000元，同时转出进项税额340元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2340贷：原材料—甲材料2000贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出340【例10】经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1000元。借：其他应收款1000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000【例11】经批准，上述材料毁损收回残料300元做为材料入库。借：原材料300贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300【例12】在财产清查中发现一台设备盘亏，原价为200000元，累计折旧为50000元。借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢150000借：累计折旧50000贷：固定资产200000【例13】经批准，上述固定资产净损失150000元计入营业外支出。借：营业外支出150000贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢1500003.固定资产清查结果的会计处理★固定资产清查结果的处理应注意的问题▲固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算，作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理固定资产待处理财产损溢营业外支出××××××盘亏或毁损盘亏等转销×××累计折旧××××××4.应收账款清查结果的会计处理（1）应收账款清查结果的内容●坏账损失—应收账款未收回而形成的损失。（2）账户设置应收账款×××坏账准备资产减值损失坏账准备账户性质：资产类账户结构：贷增借减提取数备抵数★第一年提取数＝“应收账款”账户余额等×提取比例银行存款费用类账户借增贷减期末无余额★第二年起提取数＝当年“应收账款”账户余额等×提取比例－“坏账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数）★“坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数）××××××②××××××年末余额:上年多提数[年末余额:上年少提数]①◆坏账收回◆冲销多提××◆次年度发生坏账损失时的冲减数◆各年末提取坏账准备金数(含补提数)B年×××C年×××A年×××◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提；年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除；补提后一定为贷方余额。★应收账款清查结果会计处理的特点（3）核算举例【例14】某企业2007年开始计提坏账准备。应收账款余额为4000000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为：借：资产减值损失200000贷：坏账准备200000★第一年提取数＝“应收账款”账户余额等×提取比例4000000×5%＝200000（元）坏账准备07200000资产减值损失0720