会计基础理论与实践1204

会计基础理论与实践主讲人：刘金玲注册会计师注册税务师资产评估师主要内容：一、会计的本质与目标二、会计准则体系三、财务会计信息的形成与要求四、财务报告要素五、财务报表的阅读六、财务报表分析一、会计的本质与目标对于会计您怎么认为？会计就是记账、算账？会计仅仅是专业会计师操作的技术性很强的领域?会计只是计算经营成果的工具？一个企业的会计行为是否会影响其他企业？会计的目标就是准确的计算经营成果？会计信息是企业决策的基础。（一）会计的本质“零星算之为会，总合算之为计”（我国古代会计概念）。“会计是以数据为手段来帮助人们了解企业”（利特尔顿）会计是确认、计量与传达经济信息以使信息使用者能够做出合理判断和决策的过程。（美国会计学会）（一）会计的本质1、会计信息系统论会计是计量经济活动、加工处理经济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。•会计过程会计过程经济活动会计信息决策者（一）会计的本质2、管理活动论会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法对组织的经济活动进行连续的、系统的反映和监督的一种经济管理活动。（一）会计的本质1、会计是一种以提高经济效益为目的的管理活动。2、从其工作内容看，也是确认、计量、记录和报告财务信息的信息系统。学习会计的方法会计师角度——强调收集、汇总和报告会计信息过程中涉及的概念和方法会计信息使用者角度——懂得特定的会计数据意味着什么。（二）会计目标关于会计的目标，有两种具有代表性的观点：受托责任观决策有用观受托责任观受托责任观认为会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，即：提供关于受托责任履行情况和结果的信息。财务报告应如实反映受托责任及其履行结果。决策有用观决策有用观认为会计系统的根本目标就是向信息的使用者提供对他们决策有用的信息。决策有用是在证券市场日益扩大化和规模化的历史背景下形成的。谁需要会计信息？现代企业会计可分为管理会计和财务会计两大分支。财务会计是描述一个经济主体财务资源、义务和活动的信息，主要提供给外部与公司利益相关者。管理会计产生的信息，用来帮助管理者经营企业。如：制定公司的总体目标、评估部门和个人的业绩、决定是否引进新的生产线等。财务会计信息的使用者：投资人债权人政府机构供应商顾客商业协会公众董事会首席执行官（CEO)首席财务官（CFO)副总裁业务部门经理分厂经理一线主管会计信息有何作用？国家：会计信息是判断宏观经济形势和资本市场运行效率的依据，满足其经济监管和宏观调控的需要。投资人和债权人：会计信息是投资决策的依据。管理当局：在统一的确认和计量尺度下反映企业的经营业绩和管理效率，将企业置身于整个资本市场进行财务诊断。资本市场：借助会计信息对企业的质量进行判断，以充分发挥资本市场的资源配置功能。信息系统作为会计系统的会计提供财务信息信息使用者决策支持投资者债权人管理者政府部门顾客员工财务状况盈利水平现金流量绩效评估股票投资资源分配税务策略放款决策员工关系总结会计的目标是提供对决策有用的信息。会计信息是计量和传递经济事件信息的手段。会计信息的最终产品是决策。财务会计信息的首要目标是帮助投资者和债权人确定把他们的稀缺资源放到何处。二、企业会计准则我国会计法规体系的构成会计法律——会计法行政法规部门规章——企业会计准则企业内部会计制度（一）我国会计制度改革1992年：“两则两制”1998年：股份有限公司会计制度1997年至2001年：发布16项具体准则1999年：再次修订会计法2000年：财务会计报告条例、企业会计制度2001年：金融企业会计制度2004年：小企业会计制度2006年：发布企业会计准则2011年：发布小企业会计准则（二）企业会计准则体系的构成基本准则：企业会计准则的概念基础，是“准则的准则”，是具体准则和应用指南的制定依据，并对实际工作起到指导作用。会计目标会计假设和会计基础会计信息的质量要求会计要素分类及其确认和计量原则财务会计报告（二）企业会计准则体系的构成具体准则：38项具体准则一般业务准则特殊性业务准则报告类准则。•具体准则规范会计要素和主要交易、事项的会计确认、计量和报告，不涉及会计记录。（二）企业会计准则体系的构成应用指南：由两大部分构成：对具体准则的解释（32项）会计科目（156个）及主要账务处理不按行业划分仅规范会计记录，不涉及确认和计量会计科目的设置及其账务处理允许企业有一定的灵活性（三）小企业会计准则的构成总则：准则制定的依据、适用范围资产：规范流动资产和长期资产的确认与计量负债：规范流动负债和长期负债的确认与计量所有者权益：来源构成、确认计量收入：种类、确认和计量利润及利润分配：利润的构成及分配外币业务：外币交易及折算财务报表：财务报表的种类、构成内容）附则：（三）我国新会计准则的特点与突破1、首次构建了比较完整、统一的企业会计准则体系2、立足国情，体现中国特色3、实现了与国际会计准则的实质性趋同4、独立实施，具有强制性和严肃性（三）我国新会计准则的特点与突破5、强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念6、突出了资产负债观，淡化了收入费用观7、适度谨慎引入了公允价值计量（三）我国新会计准则的特点与突破8、新企业会计准则更加注重经济实质9、会计准则的操作更多需要依赖会计人员的职业判断能力10、从重视核算转移到重视报表三、财务会计信息的形成与要求（一）财务会计信息系统的环节生成会计信息，一般要经过会计确认、计量、记录和报告四个环节。重点是确认、计量和报告环节。账簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证（一）财务会计信息系统的环节1、会计确认会计确认是指按照一定的标准和方法、判断某项经济信息是否作为会计信息加以记录并列入财务报告的过程。（1）初次确认——判断经济信息是否属于会计核算范围，从填制凭证开始到登记账簿结束（2）再次确认——确定在财务报表中披露什么、如何披露（一）财务会计信息系统的环节2、会计计量（1）计量单位（2）计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值（一）财务会计信息系统的环节3、会计记录4、会计报告——会计信息系统的主要产品，以货币为主要计量单位反映经济组织的财务状况、经营成果和现金流量。（二）会计确认、计量和报告的基础权责发生制——解决收入、费用和资产、负债的入账时间问题亦称应计基础，是指以取得收到现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。与资产负债表和利润表相关（三）会计信息的质量要求客观性相关性明晰性可比性实质重于形式原则全面及重要性谨慎性及时性（三）会计信息的质量要求可比性纵向可比——同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比——不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，（三）会计信息的质量要求实质重于形式原则——企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。谨慎性——企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。四、财务报告要素构成财务报表的要素资产负债所有者权益收入费用利润企业资金运动与会计要素资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果会计要素分类（一）资产1、资产的概念与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。经济资源：要么是现金要么是最终能够产生现金流入的项目。资产具有以下特征：（一）资产资产具有给企业带来经济利益的能力资产是企业拥有或控制的资产是由过去的交易或事项形成的。2、资产的确认条件相关的经济利益很可能流入企业相关的成本能可靠的计量3、资产的构成内容企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产（一）资产流动资产是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。由以下内容构成：货币资金交易性金融资产(短期投资）应收及预付款存货（一）资产非流动资产主要有以下内容构成：•长期股权投资•固定资产•在建工程•无形资产•投资性房地产•其他资产（二）负债1、负债的概念和特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。具有以下特征：负债是由过去的交易和事项形成的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（二）负债2、负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）负债•3、负债的分类：流动负债与非流动负债流动负债主要包括：•短期借款•应付票据和应付账款•应付职工薪酬•应交税费•应付利息和应付股利•其他应付款（二）负债非流动负债即长期负债是指流动负债以外的负债，主要包括：•长期借款•应付债券•长期应付款（三）所有者权益1、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量2、所有者权益的特征所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成3、所有者权益的内容实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失4、所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。•（四）收入1、收入的概念收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。注意：偶发的交易事项带来的经济利益属于利得2、收入的特征收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3、收入的分类按企业从事日常活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入企业经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入（五）费用1、费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的特征费用C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加，或二者兼而有之主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用资产减值损失（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润五、财务报表的阅读（一）财务会计报告的构成②报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润①财务报表财务报表：用以提供会计信息的表格报表附注：对报表信息的详细说明相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。财务