会计基础第3章借贷记账法原理及其应用

1借贷第三章借贷记账法原理及其应用复式记账原理借贷记账法的应用账户的分类2第一节复式记账原理一、复式记账法1、概念在每一经济业务发生后，对经济业务所引起的会计要素的增减变化，用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法与此相反，单式记账法指经济业务发生后，只在一个账户中登记3单式记账法和复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法1销售收入现金1000元2现金500元购入原材料3客户归还欠款300元现金账记+1000现金账记+1000主营业务收入记+1000现金账记-500现金账记-500原材料账记+500现金账记+300应收账款记-300现金账记+30042、复式记账法的作用完整、系统地反映资金运动的来龙去脉便于确保账户记录准确可靠便于检查经济业务是否合理、合法3、具体种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法等中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法5二、借贷记账法1、理论基础——会计等式2、记账符号——借、贷记入账户的左方记入账户的右方代表账户的两个固定位置3、账户的具体结构年摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日6明确：任何账户都有借方、贷方和余额借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减少额，取决于账户反映的经济内容和账户的性质借方账户名称贷方简化结构借方资产类账户贷方借方负债类账户贷方所有者权益类账户期初余额减少额本期增加额期末余额期初余额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额增加额增加额减少额借方收入类账户贷方借方费用类账户贷方本期发生额增加额减少额转出额减少额转出额本期发生额本期发生额增加额本期发生额9借方账户名称贷方资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加费用增加费用转销收入转销收入增加期末余额：资产余额（或费用）期末余额：负债、所有者权益余额（或收入）104、借贷记账法的记账规则1、恒生公司于2005年6月开办，其投资人以600000元银行存款作为公司注册资金。2、公司向银行借款100000元，存入银行。3、公司用银行存款60000元，购入原材料一批。4、公司购买电脑1台，12000元，货款尚未支付。5、公司从银行借款10000元，偿还部分货款。有借必有贷借贷必相等11分析⑴恒生公司收到投资借银行存款贷借实收资本贷600000600000⑵从银行借款100000元，存入银行借短期借款贷借银行存款贷100000100000⑶用银行存款购入原材料借原材料贷借银行存款贷600006000012分析⑷购买电脑，款未付借固定资产贷借应付账款贷1200012000借应付账款贷借短期借款贷1000010000⑸从银行借款偿还部分货款13结论经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是有借必有贷，借贷必相等任何一项经济业务，都记入互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间，存在着应借应贷关系具有对应关系的账户，称为对应账户对应关系14会计分录标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录会计分录三要素会计分录的格式会计分录的类型记账符号借贷双方的账户名称（会计科目）（相等的）记账金额先借后贷，上下排列左右错开，不带单位简单分录复合分录15会计分录的编制⑴恒生公司收到投资借：银行存款600000贷：实收资本600000⑵从银行借款存入银行借：银行存款100000贷：短期借款100000⑶用银行存款购入原材料借：原材料60000贷：银行存款60000⑷购买电脑，款未付借：固定资产12000贷：应付账款12000⑸从银行借款偿还部分货款借：应付账款10000贷：短期借款10000165、试算平衡账户发生额试算平衡全部账户借方发生额之和＝全部账户贷方发生额之和账户余额试算平衡全部账户借方余额之和＝全部账户贷方余额之和试算平衡，可检查账户记录的完整正确性，但并非绝对！176、平行登记⑴含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法⑵要点登记内容相同登记方向相同登记金额相同银行存款原材料原材料—甲材料620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。19练习1、（）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。A会计科目B会计等式C记账符号D账户2、一项资产增加，不可能引起（）。A另一项资产减少B一项负债增加C一项所有者权益增加D一项负债减少3、复式记账法对每项经济业务都以等额在（）中进行登记。A一个账户B两个账户C全部账户D两个或两个以上账户20练习4、预付给供应单位原材料货款，供应单位可将其看成一种（）。A负债B所有者权益C收入D资产5、“应付账款”账户期初余额8000元，本期增加额为12000元，期末余额6000元，则该账户的本期减少额为（）。A10000元B4000元C2000元D14000元21自测题资料一：沪江公司1月31日资产、负债、所有者权益情况如下固定资产450000元原材料26000元应交税费2000元应收账款2900元银行存款18000元实收资本450000元本年利润11000元盈余公积32000元应付账款4000元库存现金100元产成品10000元短期借款9000元其他应收款1000元22自测题资料二：该公司2月份发生以下经济业务：1、从银行存款中提取现金300元。2、以银行存款缴清上月欠缴税金2000元。3、从勤丰公司购入原材料8000元，货款尚未支付。4、以银行存款购入机器一台，价值2000元，投入生产使用。5、向银行借入短期借款15000元，存入银行。6、以银行存款归还所前勤丰公司货款8000元。7、收到新华公司还来所欠货款2900元，存入银行。23自测题要求：1、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并计算各自的总额，验证会计恒等式的成立。2、根据资料二，利用借贷记账法，编制会计分录3、编制本期发生额、余额试算平衡表（格式参见教材p57）24一、材料采购业务核算的主要内容通常有实际成本计价和计划成本计价两种1、实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本第二节供应阶段的核算25材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用、应计入成本的税金、其他费用2、材料采购实际成本的构成26共同采购费用应如何分配A计算分配率B某材料的采购费用=分配率×该材料的分配标准额分配率=共同耗用的采购费用分配标准合计——重量,体积,价值等27采购费用的分配和采购成本的计算购进乙材料150吨货款为55800元，丙材料30吨货款14160元，共发生运杂费1800元。按重量分配运杂费。1、应分配运杂费分配率=1800/(150+30)=10乙材料：150×10=1500丙材料：30×10=3002、实际采购成本乙：55800+1500=57300丙：14160+300=1446028供应阶段的核算3、账户设置“在途物资”、“原材料”“应交税费——应交增值税”“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等29有关账户的结构入库材料实际成本出库材料实际成本库存材料实际成本本期的全部采购成本转出本期验收入库原材料成本期末余额：期末在途物资成本期初余额：期初在途物资成本借方贷方在途物资原材料借方贷方资产类30有关账户的结构库存现金现金增加现金减少期末库存现金银行存款银行存款增加银行存款减少期末银行存款资产类应付账款偿还应付购货款应付购货单位货款负债类尚未偿还的应付货款预付账款预付款项收到的商品和劳务已预付，尚未收到商品或劳务的款项31有关账户的结构应交税费实际缴纳的各种税费计算出的应交而未交的税费负债类未交的税费多交的税费材料采购业务中设置本账户主要为了核算增值税应交税费——应交增值税增值税进项税额增值税销项税额需按税费种类设置明细账销项税额产成品增值税对增值部分征税材料销售单位代收产品采购单位代收进项税额原材料生产加工，发生增值对增值税的理解：（价外税）增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额销项税额：销售额×税率；进项税额：购货款等×税率；税率：一般为17%3833主要业务的账务处理例1：购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元，乙材料2000千克，单价19元，增值税率17%1、购进材料并支付有关款项借：在途物资——甲材料120000在途物资——乙材料38000应交税费——应交增值税(进项税额)26860贷：银行存款1848602、购进材料，未付款3、以商业汇票结算34主要业务的账务处理续前例，以银行存款7000元支付甲、乙材料的外地运杂费，按材料重量分配采购费用。分配率=7000/(5000＋2000)=1甲：5000元乙：2000元借：在途物资——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款700035主要业务的账务处理4、先预付购货款，后取得材料例：预付给胜利工厂订货款180000元借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000※预付账款应看做是企业的一项资产36主要业务的账务处理例：上述丙材料到货，实际买价为420000元，增值税进项税71400元，以银行存款补付311400元，另以现金支付运杂费5000元借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000※运杂费应计入丙材料成本37主要业务的账务处理5、材料验收入库，结转材料的实际成本借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料425000贷：在途物资——甲材料125000——乙材料40000——丙材料42500038自测题一向大达公司购入乙材料500kg，买价5000元，增值税进项税850元，运杂费200元，款未付。从利民公司购入甲材料1000kg，共计买价40000元，增值税进项税6800元，以银行存款付清。以银行存款10000元预付给中信公司，订购乙材料向中信公司购入的乙材料到货，货款20000元，增值税进项税3400元，不足部分以银行存款支付上述材料均已入库，结转其采购成本要求：编制相关业务的会计分录39自测题二前锋公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料：甲材料4000kg29.50元/kg共118000元乙材料1000kg9.00元/kg共9000元为购买上述材料，以银行存款支付运杂费3000元。要求：以材料重量为标准，分配采购费用并计算采购成本。40第二节供应阶段的核算二、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。特征：a、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；b、其使用寿命超过一个会计年度。确认条件：包含的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量41固定资产、在建工程属资产类账户2.账户设置42例：参见教材P66-671、购入不需要安装设备，买价50000元，增值税8500元，包装运杂费等2000元，全部款项已付均构成固定资产实际成本借：固定资产52000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款605002、购入需安装设备，买价100000元，增值税17000元，包装运杂费等3300元，款项已付并投入安装借：在建工程103300应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款120300433、安装设备领用原材料3500元，应付安装工人薪酬1500元借：在建工程5000贷：原材料3500应付职工薪酬15004、上述设备安装完毕，交付使用，结转工程成本借：固定资产108300贷：在建工程108300※该工程总成本为：103300＋5000＝108300元各项安装费用均应构成安装工程支出44第三节生产阶段的核算