会计基础第四章

汕头职业技术学院经济管理系来爱梅会计基础（第三版）28834000QQ512704327第四章复式记账一、记账方法二、借贷记账法第一节复式记账方法•记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增减变化在会计账簿中进行记录的方法。•记账方法的种类包括：（一）单式记账法（二）复式记账法（一）单式记账法•单式记账法是指对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在1个账户中进行登记的方法。•它通常是对经济业务作单方面的登记，而不反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结算。（一）单式记账法•单式记账法手续简单，但是账户设置不完整，记录经济业务不全面，账户之间不存在平衡关系，因而不便于检查账簿记录是否正确，所以，它是一种不严密、不科学的记账方法，无法适应现代企业的会计核算。（二）复式记账法•复式记账法是指对于每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。（二）复式记账法•复式记账法的要点包括两方面的内容：一、每一项经济业务的发生，必须全面地反映在两个或两个以上相互关联的账户内；二、登记时，如果是记入两个账户，记入这两个账户的金额必须相等；如果记入两个以上的账户，记入一方账户的金额要与记入另一方账户的金额相等。（二）复式记账法•通过复式记账，可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果，有利于监督、控制和分析企业经济活动情况；•可以对经济业务进行相互联系的双重记录，了解企业经营活动的全貌；•可以利用账簿记录情况，根据会计等式的平衡关系检验所作的会计记录是否正确。（二）复式记账法•按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为：1、增减记账法；2、收付记账法；3、借贷记账法。我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。专栏：增减记账法•增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。•优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。•缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。专栏：收付记账法•收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。•优点：“收”、“付”不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。•缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。第二节借贷记账法借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉——借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙——债权人的存款。一、借贷记账法的特点•1、以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。•2、在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。•3、以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。•4、按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。1、借贷记账法的记账符号•以“借”、“贷”作为记账符号：“借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。2、借贷记账法的账户结构•在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方。右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。•借方账户名称贷方（1）资产类账户的结构•资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方资产类账户贷方期初余额××××本期借方发生额××××本期贷方发生额××××期末余额××××资产类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的借方发生额账户的贷方发生额（2）成本账户的结构•成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方成本账户名称贷方期初余额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××（3）费用、支出账户的结构•费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方费用账户名称贷方本期借方发生额×××本期贷方发生额×××（4）负债类账户的结构•负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方负债账户名称贷方期初余额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额（5）所有者权益类账户的结构•所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方所有者权益类账户贷方期初余额××××本期借方发生额××××本期贷方发生额××××期末余额××××所有者权益类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额（6）收入账户的结构•收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方收入账户名称贷方本期借方发生额×××本期贷方发生额×××（7）利润账户的结构•利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方利润账户名称贷方本期借方发生额（减少）本期贷方发生额（增加）（8）账户结构的总结•借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用成本增加费用成本的减少收入的减少收入的增加利润的减少利润的增加3、借贷记账法的记账规则•记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。•根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。3、借贷记账法的记账规则按照“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则，无论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。权益减少（借方）资产增加（借方）资产减少（贷方）权益增加（贷方）⑴⑶⑷⑵运用借贷记账法的记账规则注意的问题1、分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。2、确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。3、根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。借贷记账法的记账规则应用举例•[例1]企业从银行提取现金1000元备用。借方银行存款贷方借方现金贷方10001000借贷记账法的记账规则应用举例•[例2]企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。借方短期借款贷方借方银行存款贷方200000200000借贷记账法的记账规则应用举例•[例3]企业购买材料一批，价款3000元，材料已入库，货款尚未支付。借方应付账款贷方借方原材料贷方30003000借贷记账法的记账规则应用举例•[例4]企业接受A公司投入100万元资金，款存入银行。借方实收资本贷方借方银行存款贷方10000001000000借贷记账法的记账规则应用举例•[例5]企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方50005000借贷记账法的记账规则应用举例•[例6]企业以现金购买办公用品费120元。借方现金贷方借方管理费用贷方120120借贷记账法的记账规则结论借方资产贷方借方资产贷方借方权益贷方借方权益贷方借贷记账法的会计分录•会计分录的概念是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。•会计分录的要素1、记账符号；2、账户的名称；3、相等的金额。借贷记账法的会计分录•会计分录的书写规范上借下贷，借贷错开借：现金1000贷：银行存款1000借贷记账法的会计分录应用•[例1]企业收回应收账款4000元存入银行。借：银行存款4000贷：应收账款4000借贷记账法的会计分录应用•[例2]企业以银行存款归还银行短期借款100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000借贷记账法的会计分录应用•[例3]企业购入材料2000元，支付的增值税340元，价款以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料2000应交税金——应交增值税340贷：银行存款2340借贷记账法的会计分录应用•[例4]企业销售产品收入6000元，收到增值税1020元，账款尚未收到。借：应收账款7020贷：主营业务收入6000应交税金——应交增值税1020借贷记账法的账户对应关系•运用借贷记账法编制会计分录时，在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。•存在着对应关系的账户，称为对应账户。借贷记账法的会计分录分类•1、简单会计分录——指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。•2、复合会计分录——指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。五、借贷记账法的试算平衡•试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。•试算平衡包括：（一）发生额试算平衡法（二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡•它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡•它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。•根据余额时间不同，又可分为：1、期初余额平衡2、期末余额平衡1、期初余额试算平衡•它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计2、期末余额试算平衡•它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计试算平衡表的格式会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款试算平衡表年月单位：元试算平衡表的编制举例某企业总分类账户的10月初余额如下：资产金额权益金额银行存款25400短期借款10000原材料60000应付账款34600库存商品18200实收资本205000固定资产140000生产成本6000合计249600合计249600试算平衡表的编制举例该企业本月发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。编制的会计分录为：借：原材料5400贷：银行存款5400试算平衡表的编制举例2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。编制的会计分录为：借：应付账款2600贷：短期借款2600试算平衡表的编制举例3、用银行存款偿还短期借款5000元。编制的会计分录为：借：短期借款5000贷：银行存款5000试算平衡表的编制举例4、收到投资者追加投资60000元，款存入银行。编制的会计分录为：借：银行存款60000贷：实收资本60000试算平衡表的编制举例5、本期生产产品领用材料10000元。编制的会计分录为：借：生产成本10000贷：原材料10000会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款25400600001040075000原材料6000054001000055400库存商品1820018200固定资产140000140000生产成本60001000016000短期借款10000500026007600应付账款34600260032000实收资本20500060000265000合计2496002496008300083000304600304600试算平衡表2006年10月单位：元1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认