会计基础第四章企业主要经营过程的核算

第四章企业主要经营过程的核算通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。学习目标第四章企业主要经营过程的核算投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售工业企业的资金运动储备资金工业企业的主要经济业务内容1．资金筹集业务；2．供应过程业务；3．生产过程业务；4．销售过程业务；5．财务成果形成与分配业务。第一节资金筹集的核算一、资金筹集的渠道1、投资者投入资本(所有者权益)2、债权人投入的资金（负债）二、投入资金的核算（一）概述1、资本金是企业设立的前提2、投资主体国家、企业、个人、外商3、投入资本形式货币资产、实物资产和无形资产等4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。（二）投入资本会计核算1、设置账户实收资本股本资本公积2、账务处理（1）一般企业投资者投入时借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：实收资本（2）股份有限公司借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：股本（面值）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1000000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：银行存款1000000贷：实收资本1000000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。分析：资产/固定资产＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：固定资产500000贷：实收资本5000003、业务举例例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。借：银行存款4000000贷：实收资本－甲公司1000000－乙公司1000000－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。借：银行存款1500000贷：实收资本－丁公司1000000资本公积500000例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000×（10－1）＝900000，应记入“资本公积”借：银行存款1000000贷：股本100000资本公积900000二、借入资金的核算（一）借入资金的种类1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）短期借款业务的核算1、短期借款利息的确认与计量短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。2、设置账户（1）“短期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在１年以下（含１年）资金结构：负债类账户借方（－）贷方（+）短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期借款（2）“财务费用”账户目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用结构：损益类（支出类或费用类）账户借方（＋）贷方（－）财务费用利息支出等利息收入期末结转本年利润账户3、账务处理（1）借入时借：银行存款贷：短期借款（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。借：财务费用贷：应付利息（未付利息）注：如果按照会计制度则借：财务费用贷：预提费用（3）实际付息时借：应付利息贷：银行存款（4）到期借：短期借款贷：银行存款例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日（2）07年1月31日07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日借：银行存款100000贷：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：财务费用500贷：应付利息500借：短期借款100000贷：银行存款100000借：应付利息1500贷：银行存款1500（二）长期借款业务的核算1、设置“长期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金结构：负债类账户借方（－）贷方（+）长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款2、账务处理（1）借入时借：银行存款贷：长期借款（2）利息长期借款付息的方式有到期一次还本付息分期付息到期还本计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息（3）还本借：长期借款贷：银行存款例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日借：银行存款200000贷：长期借款200000（2）07年12月31日利息＝200000×6％＝12000借：财务费用12000贷：应付利息1200008年12月31日，09年12月31日，计息分录同上（3）09年12月31日借：长期借款200000应付利息36000贷：银行存款236000练习资金筹集的核算•资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录第二节供应过程核算一、供应过程核算的意义（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。（二）供应过程发生的主要经济业务1、外购固定资产（1）需要安装（2）不需要安装2、购买材料（1）货款已付；（2）货款尚未支付；（3）归还前欠的购货款；（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户固定资产在建工程应付账款（二）账务处理1、“固定资产”账户目的：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户固定资产借方（＋）贷方（－）固定资产取得成本的增加期末余额：固定资产取得成本的结余固定资产取得成本的减少2、“在建工程”账户目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值。结构：资产类账户在建工程借方（＋）贷方（－）工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本3、“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户应付账款借方（－）贷方（＋）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户（二）外购固定资产的账务处理固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。1、不需要安装借：固定资产贷：银行存款（款付）或应付账款（款未付）例题2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50000元，增值税8500,包装费等运杂费1000元，所有款项已用银行存款支付。分析：该固定资产的入账价值＝50000＋8500+1000＝59500（元）借：固定资产59500贷：银行存款595002、需要安装安装时借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬安装完毕借：固定资产贷：在建工程例1：光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350000元，增值税59500元，包装费800元，运杂费1000元，款项已全部支付，设备投入安装。工程成本＝350000＋59500＋800＋1000＝411300则会计分录：借：在建工程411300贷：银行存款411300例2为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料3000元，应付本企业安装工人的薪酬2000元。借：在建工程5000贷：原材料3000应付职工薪酬2000例3交付使用时借：固定资产416300贷：在建工程416300买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1、实际采购成本实际采购成本＝实际买价+采购费用材料买价＝购买数量×单价采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等2、价款结算业务类型:3、设置账户4、账务处理2、价款结算业务类型1、现款交易一手钱,一手货(现金\存款→材料)2、欠款交易先收料,后付款(负债→材料)1)按合同约定时间付款(应付账款→材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料)3、预付货款先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)2、账户的设置和运用“在途物资”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付票据”账户“应交税费—应交增值税4、账务处理（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库时借：原材料贷：在途物资例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资—甲材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：原材料—甲材料10000贷：在途物资—甲材料10000例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。（2）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。④约定付款期已到,以银行存款偿还。借：原材料—丙材料19000应交税费—应交增值税（进项税额）3060贷：应付账款—A公司22060借：应付账款—A公司22060贷：银行存款22060（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据验收入库借：原材料贷：在途物资商业汇票到期借：应付票据贷：银行存款（5）预付材料款借：预付账款贷：银行存款借：预付账款－大华公司30000贷：银行存款30000按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30000元。从B单位购进丙材料1000千克,该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17％。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。借：在途物资—丙材料358000应